采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序_注會審計每日攻克一考點及習題
3科
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生活就像坐過山車，有高峰，也有低谷，這意味著，無論眼下是好是壞，都只是暫時的。東奧小編為考生整理了注會每日一考點及習題，希望能夠幫助考生鞏固知識，強化記憶。
每日一考點：采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序
一、檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款
(1)對本期發(fā)生的應付賬款增減變動，檢查至相關(guān)支持性文件，確認會計處理是否正確。
(2)檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關(guān)注其驗收單、購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。
(3)獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應付賬款金額的準確性。
(4)針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。
(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。
二、尋找未入賬負債的測試
獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細，包括獲取支票登記簿/電匯報告/銀行對賬單(根據(jù)被審計單位情況不同)以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票。從中選取項目(盡量接近審計報告日)進行測試并實施以下程序：
(1)檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受勞務明細，以確定收到商品/接受勞務的日期及應在期末之前入賬的日期。
(2)追蹤已選取項目至應付賬款明細賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預提費用明細表，并關(guān)注費用所計入的會計期間。調(diào)查并跟進所有已識別的差異。
(3)評價費用是否被記錄于正確的會計期間，并相應確定是否存在期末未入賬負債。
每日習題
【簡答題?部分】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。審計工作底稿中與負債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準，超過一定金額還需總經(jīng)理批準。A注冊會計師認為該項控制設(shè)計有效，實施了控制測試，結(jié)果滿意。
(2)為查找未入賬的應付賬款，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料，結(jié)果滿意。
(3)由于2015年人員工資和維修材料價格持續(xù)上漲，甲公司實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度的預計數(shù)相差較大。A注冊會計師要求管理層就該差異進行追溯調(diào)整。
(4)甲公司有一筆賬齡三年以上、金額重大的其他應付款，因2015年度未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。
要求：
針對上述第(1)至(4)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
(1)恰當。
(2)不恰當。還應檢查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金的付款項目/獲取甲公司與供應商之間的對賬單并與財務記錄進行核對調(diào)節(jié)/檢查采購業(yè)務形成的相關(guān)原始憑證。
(3)不恰當。資產(chǎn)負債表日后價格的變化并不表明前期會計估計存在差錯。
(4)不恰當。注冊會計師沒有/應當對重大賬戶余額實施實質(zhì)性程序。
——以上注會考試相關(guān)考點和習題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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