對函證過程的控制_2020年注會《審計》答疑

來源：東奧會計在線責(zé)編：張津源2019-12-11 10:08:12

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對函證過程的控制_2020年注會《審計》答疑

A注冊會計師是甲公司2018年度財務(wù)報表審計項目合伙人，A注冊會計師確定的財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，實際執(zhí)行的重要性為60萬元，明顯微小錯報的臨界值為3萬元。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）針對評估的應(yīng)收賬款可能存在的高估風(fēng)險，A注冊會計師將應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的賬面金額高于100萬元的項目全部作為函證對象，將賬面金額低于100萬元的項目采用審計抽樣，選取樣本實施函證。

（2）針對與甲公司處在同一個城市的應(yīng)收賬款客戶，審計項目組委托甲公司財務(wù)人員將應(yīng)收賬款詢證函從客戶處順便帶回，提交給審計項目組。

（3）審計項目組成員在財務(wù)經(jīng)理陪同下前往甲公司某開戶銀行，審計項目組成員確認(rèn)銀行專員的身份和權(quán)限后，觀察該專員查看了計算機系統(tǒng)信息，核對詢證函中的相關(guān)信息，在詢證函中加蓋銀行印章，并將加蓋印章后的詢證函交由審計項目組成員。

（4）截至2018年12月31日，A注冊會計師評估認(rèn)為應(yīng)付賬款可能存在未入賬的情況，因此從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇金額較大的應(yīng)付賬款作為詢證對象，以郵寄方式發(fā)出積極式詢證。

（5）甲公司海外代理商以電子郵件方式直接回復(fù)了審計項目組積極式詢證函，A注冊會計師通過電話聯(lián)系了該代理商，確認(rèn)該代理商的身份，并且確認(rèn)電子郵件回函是由該代理商發(fā)送的。

（6）針對管理層和員工串通從供應(yīng)商獲取傭金的舞弊嫌疑，審計項目組向該供應(yīng)商函證了合同條款、采購批次以及金額，在未收到積極式詢證函回函情況下，審計項目組實施替代審計程序。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案 :

（1）不恰當(dāng)。審計項目組應(yīng)當(dāng)選擇賬面金額等于或高于60萬元的應(yīng)收賬款實施函證;將賬面金額低于60萬元的應(yīng)收賬款項目采用審計抽樣，選取樣本實施函證。

（2）不恰當(dāng)。詢證函回函應(yīng)當(dāng)直接提交給會計師事務(wù)所，不能由甲公司財務(wù)人員從被函證客戶帶回再轉(zhuǎn)交給注冊會計師。

（3）恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對象不能發(fā)現(xiàn)截至財務(wù)報表日未入賬的應(yīng)付賬款，如果計劃實施函證程序，A注冊會計師從甲公司供貨商明細(xì)表中選取函證對象更加適合。

（5）恰當(dāng)。

（6）不恰當(dāng)。針對特定的舞弊風(fēng)險因素，審計項目組取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的必要程序，替代程序不能提供注冊會計師所需的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮未收到積極式詢證函對審計工作和審計意見的影響。

【提問】為什么應(yīng)付賬款低估要查供貨商明細(xì)表?供貨商明細(xì)表只是一個供應(yīng)商清單而已，沒有金額，如何選擇發(fā)送函證的對象呢？

【答疑】哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

因為應(yīng)付賬款低估可能會存在應(yīng)付賬款明細(xì)表中沒有記錄欠該供應(yīng)商的錢，但是實際卻欠了。被審計單位賬面沒有記錄。所以這時候我們從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選取供應(yīng)商進(jìn)行函證是怎么都選不到的。而我們從供應(yīng)商明細(xì)表中選擇在應(yīng)付賬款明細(xì)賬中沒有記錄的供應(yīng)商，這樣就會檢查出應(yīng)付賬款的低估。

您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流，加油！

博學(xué)之，審問之，慎思之，明辨之，篤行之。小奧這里也會繼續(xù)幫助大家，為大家更新注冊會計師考試答疑的！

注：答疑內(nèi)容出自東奧《審計》教研團(tuán)隊

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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