函證（1）_2020年CPA審計每日一大題
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年輕的時候不努力，未來的日子就只能追悔莫及。同樣是報考注冊會計師，有人能夠一次通過，有人卻半途放棄，也許并不是你沒有天賦，而是你不夠堅持。
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【真題·簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司2019年末存款余額最小的5個銀行賬戶合計金額小于實際執(zhí)行的重要性，A注冊會計師認為這些銀行存款余額對財務(wù)報表不重要，決定不對其實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了理由。
(2)A注冊會計師填制了應(yīng)收賬款詢證函電子版，由甲公司財務(wù)人員核對信息、打印并加蓋甲公司印章，由A注冊會計師裝函并寄發(fā)。
(3)在實施應(yīng)收賬款函證程序時，A注冊會計師將財務(wù)人員在發(fā)函信封上填寫的客戶地址與銷售部門提供的客戶清單中的地址進行核對后，親自將詢證函交予快遞公司發(fā)出。
(4)甲公司未對貨到票未到的原材料進行暫估[違反完整性]。A注冊會計師從應(yīng)付賬款明細賬中選取90%的供應(yīng)商實施函證程序[方向性錯誤]，要求供應(yīng)商在詢證函中填列余額信息。
(5)注冊會計師在甲公司銷售人員陪同下實地走訪其客戶丁公司，并現(xiàn)場函證應(yīng)收賬款余額及本年銷售額。在丁公司財務(wù)人員與甲公司銷售人員對賬并辦理回函手續(xù)時，A注冊會計師前往采購部門訪談了采購經(jīng)理，結(jié)果滿意。
(6)甲公司國內(nèi)供應(yīng)商丙公司的回函未加蓋印章[無法律效力，不符合可靠性要求，致命缺陷]，A注冊會計師與丙公司財務(wù)人員電話核實了回函信息，據(jù)此認可了回函結(jié)果，并在審計工作底稿中記錄了電話溝通情況。
要求：針對上述第(1)至(6)項，指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
【答案】
(1)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明這些信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。
(2)不恰當(dāng)。在詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要對詢證函的各項內(nèi)容進行充分核對。
(3)不恰當(dāng)。客戶清單屬于內(nèi)部信息/客戶清單并不是用以驗證發(fā)函地址準確性的適當(dāng)證據(jù)/應(yīng)當(dāng)通過合同、公開網(wǎng)站等來源核對地址。
(4)不恰當(dāng)。應(yīng)從供應(yīng)商清單中選取函證對象/從應(yīng)付賬款明細賬中選取函證對象不足以應(yīng)對低估風(fēng)險。
(5)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制。
(6)不恰當(dāng)。應(yīng)要求丙公司重新回函并在回函上加蓋印章。
——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自范永亮老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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