風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對（1）_2020年CPA審計(jì)每日一大題

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-18 09:00:10

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[綜合/風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對真題薈萃]A注冊會(huì)計(jì)師是甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在應(yīng)對評估的重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)和實(shí)施針對性的進(jìn)一步審計(jì)程序，包括確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。相關(guān)情況如下：

資料三：

A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)[不依賴就不測試]甲公司2019年度開始投資產(chǎn)業(yè)基金。A注冊會(huì)計(jì)師通過詢問、閱讀內(nèi)控手冊和實(shí)施穿行測試，了解了與該類投資活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制，認(rèn)為其設(shè)計(jì)無效[不能依賴]，擬采用實(shí)質(zhì)性方案測試相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。

(2)[實(shí)質(zhì)性程序不能證明控制有效性]審計(jì)項(xiàng)目組對銀行存款實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)為甲公司與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

(3)[利用以前年度控制測試結(jié)論]因甲公司2019年度應(yīng)收賬款不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，且上年度控制測試表明與應(yīng)收賬款相關(guān)的控制運(yùn)行有效[三缺一。還需考慮有無實(shí)質(zhì)性變化]。A注冊會(huì)計(jì)師因此減少了2019年度應(yīng)收賬款函證的樣本規(guī)模。

(4)[實(shí)質(zhì)性程序的重大強(qiáng)制性]甲公司采用信息系統(tǒng)進(jìn)行成本核算[重要領(lǐng)域]。A注冊會(huì)計(jì)師對信息系統(tǒng)一般控制和相關(guān)的自動(dòng)化應(yīng)用控制進(jìn)行測試后結(jié)果滿意，不再對成本核算實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

(5)[針對特別風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序]甲公司與某關(guān)聯(lián)方發(fā)生的采購交易存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，對該類采購交易實(shí)施了實(shí)質(zhì)性分析程序，結(jié)果滿意[尚不能滿意]。

要求：

分別考慮上述情況(1)-(5)，指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

[答案]

(1)恰當(dāng)。[綜合2019]

(2)不恰當(dāng)。通過實(shí)質(zhì)性測試未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，并不能證明與所測試認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的/注冊會(huì)計(jì)師不能以實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性。[簡答2015]

(3)不恰當(dāng)。以前年度控制運(yùn)行有效不構(gòu)成減少本年度細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的充分理由/注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)控制在本期是否發(fā)生變化。[簡答2018]

(4)不恰當(dāng)。成本核算涉及重大類別交易或賬戶余額，應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。[簡答2018]

(5)不恰當(dāng)。僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)。/如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用。[簡答2018]