控制測試的時間_2020年CPA審計每日一考點及習(xí)題
3科
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才華是刀刃，辛苦是磨刀石，再鋒利的刀刃，苦日久不磨，也會生銹。參加注冊會計師考試，我們應(yīng)當(dāng)謙虛勤奮，不要過于驕傲自滿，臨考前多做真題重溫考點，才是明智之舉。
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【考點三】控制測試的時間(★★★)
(一)控制測試的時間的含義
(二)剩余期間獲取內(nèi)部控制補充證據(jù)時應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)
(四)旨在減輕特別風(fēng)險的控制
(一)控制測試的時間的含義
控制測試的時間包括以下兩個方面的含義：
(1)何時實施控制測試(通常以財務(wù)報表日為測試的時間點，在財務(wù)報表日前的測試屬于期中測試)。
(2)測試所針對的控制適用的時點或期間。
(二)剩余期間獲取內(nèi)部控制補充證據(jù)時應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(1)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度。評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。
(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動。
(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)。
(4)剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。
(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。
(6)控制環(huán)境。在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。
【2018年真題·單選題】如果注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效的審計證據(jù)，下列有關(guān)剩余期間補充證據(jù)的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師可以通過測試被審計單位對控制的監(jiān)督，將控制在期中運行有效的審計證據(jù)合理延伸至期末
B.被審計單位的控制環(huán)境越有效，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越少
C.如果控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊會計師可以通過實施穿行測試，將期中獲取的審計證據(jù)合理延伸至期末
D.注冊會計師在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少的實質(zhì)性程序的范圍越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多
【答案】C
【解析】選項C錯誤，如果控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間變動后的控制實施測試，穿行測試不適用于控制測試，主要用于了解內(nèi)部控制。
——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自劉圣妮老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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