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【內(nèi)容導(dǎo)航】

在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項

【所屬章節(jié)】

第十九章　審計報告——第四節(jié)　在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項

【知識點】在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項

在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項

【考點一】關(guān)鍵審計事項的概念(★★)

關(guān)鍵審計事項的定義、適用范圍以及作用，歸納如下表。

【吃個瓜】除非法律法規(guī)另有規(guī)定，當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師不得在審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分和其他信息部分。

【考點二】確定關(guān)鍵審計事項的決策框架(★★)

第一步：以“與治理層溝通的事項”作為起點

注冊會計師確定關(guān)鍵審計事項的決策過程，旨在從與治理層溝通的事項中篩選出數(shù)量較少的事項，這基于注冊會計師就哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要的判斷。

第二步：確定重點關(guān)注過的事項

注冊會計師確定“重點關(guān)注過的事項”是從“三大領(lǐng)域”中考慮，如下圖所示：

第三步：確定最為重要的事項

注冊會計師在確定哪些事項屬于重點關(guān)注過的事項時，應(yīng)當(dāng)特別考慮以下三個方面(三大領(lǐng)域) ：

(1)評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險。

(2)與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷。

(3)當(dāng)期重大交易或事項對審計的影響。

【考點三】在審計報告中單設(shè)關(guān)鍵審計事項部分(★★★)

(一)單設(shè)關(guān)鍵審計事項部分

為達到突出關(guān)鍵審計事項的目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計事項”為標(biāo)題，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項描述關(guān)鍵審計事項。

(二)關(guān)鍵審計事項部分的引言

關(guān)鍵審計事項部分的引言應(yīng)當(dāng)同時說明下列事項：

(1)關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。

(2)關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務(wù)報表整體形成審計意見，而不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。

(三)不在關(guān)鍵審計事項部分披露

(1)導(dǎo)致非無保留意見的事項、可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性等，雖然符合關(guān)鍵審計事項的定義，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在關(guān)鍵審計事項部分披露。

(2)在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。

【提示】導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見(保留或否定)的事項、可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的內(nèi)容，需要在形成保留(否定)意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分中描述，不得列示在關(guān)鍵審計事項中，但需要在關(guān)鍵審計事項中提及形成保留(否定)意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分。

【考點四】不在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的情形(★★)

(1)法律法規(guī)禁止公開披露某事項。例如，公開披露某事項可能妨礙相關(guān)機構(gòu)對某項違法行為或疑似違法行為的調(diào)查。

(2)極少數(shù)情形下，注冊會計師合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處。

【考點五】溝通關(guān)鍵審計事項不能替代審計報告其他報告要素(★★)

(1)管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中作出的披露，或為使財務(wù)報表實現(xiàn)公允反映而作出的披露(如適用)。

(2)注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見。

(3)當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定進行報告。

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