對舞弊和法律法規(guī)的考慮（1）_2020年CPA審計每日一大題
3科
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[簡答/識別舞弊風險因素、應(yīng)對舞弊的程序]A注冊會計師是甲公司2019年度財務(wù)報表的審計項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄的部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)[識別舞弊風險因素/動機或壓力]因重大疫情持續(xù)蔓延，甲公司所屬行業(yè)市場萎縮，甲公司2019年度主營業(yè)務(wù)收入大幅下降。
(2)[識別舞弊風險因素/機會]期中控制測試表明甲公司存在管理層可能凌駕于控制之上等值得關(guān)注的控制缺陷。
(3)[識別舞弊風險因素/動機或壓力]甲公司為節(jié)省開支，擬在2020年初裁減人員。預(yù)期裁減的主要人員為甲公司任職時間在三年以內(nèi)的中層及基層管理人員。
(4)[應(yīng)對管理層凌駕的程序]A注冊會計師擬通過實施會計分錄測試和復(fù)核會計估計[三缺一]，以應(yīng)對甲公司管理層凌駕于控制之上的風險。
(5)[利用以前年度會計分錄測試的結(jié)論]因2018年度財務(wù)報表審計時實施的會計分錄測試未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師擬據(jù)此減少會計分錄測試的規(guī)模。
(6)[發(fā)現(xiàn)舞弊要擴大審計范圍]A注冊會計師發(fā)現(xiàn)某業(yè)務(wù)員虛報業(yè)務(wù)費10萬元[舞弊，有一就有二]，向甲公司管理層進行了通報。管理層追回了已支付的報銷款，按內(nèi)部規(guī)定對該業(yè)務(wù)員進行處罰，并作了相應(yīng)的會計處理[就事論事不行，要擴大審計范圍，確定是否存在其他類似舞弊]。A注冊會計師對甲公司的處理實施了相關(guān)審計程序，結(jié)果滿意。
要求：
(1)針對事項(1)-(3)，分析甲公司是否構(gòu)成舞弊風險因素，如認為構(gòu)成舞弊風險因素，簡要說明理由，并指出導(dǎo)致何種舞弊風險因素。
(2)針對事項(4)-(6)，指出注冊會計師的做法是否恰當。如認為不恰當，簡要說明理由。
[答案]
(1)在事項(1)中，甲公司2019年度因重大疫情持續(xù)蔓延導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入比上年大幅下降，表明存在對財務(wù)信息做虛假報告的動機或壓力;
(2)在事項(2)中，甲公司存在管理層可能凌駕于控制之上等值得關(guān)注的控制缺陷，表明存在對財務(wù)信息做虛假報告的機會;
(3)在事項(3)中，甲公司預(yù)期裁減中層與基層管理人員，可能成為相關(guān)人員侵占資產(chǎn)的動機或壓力。
(4)不恰當。對于超出正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，還應(yīng)當評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
(5)不恰當。會計分錄測試的目的是應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的特別風險，對存在特別風險的領(lǐng)域，注冊會計師不能依賴以前年度控制測試獲得的控制有效的證據(jù)。[綜合2018]
(6)不恰當。所述事項表明存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當實施追加程序，確定該業(yè)務(wù)員是否存在其他類似錯報。[綜合2018]
——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自范永亮老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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