內(nèi)部控制審計的概念_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：cyw2020-09-30 00:54:13

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【內(nèi)容導航】

內(nèi)部控制審計的概念

【所屬章節(jié)】

第二十章　企業(yè)內(nèi)部控制審計——第一節(jié)　內(nèi)部控制審計的概念

【知識點】內(nèi)部控制審計的概念

內(nèi)部控制審計的概念

【考點一】內(nèi)部控制的定義、目標及目標分類(★★)

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財會[2008]7號)，內(nèi)部控制定義、目標及目標分類，歸納如下表。

內(nèi)部控制

具體內(nèi)容

定義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程

目標

（1）合法合規(guī)目標（合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)）

（2）資產(chǎn)目標（合理保證資產(chǎn)安全）

（3）報告目標（合理保證財務報告及相關信息的真實完整）

（4）經(jīng)營目標（提高經(jīng)營效率和效果）

（5）戰(zhàn)略目標（促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略）

內(nèi)部控制	具體內(nèi)容
財務報告內(nèi)部控制	財務報告內(nèi)部控制，是指公司的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及全體員工實施的旨在合理保證財務報告及相關信息真實、完整而設計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制
非財務報告內(nèi)部控制	非財務報告內(nèi)部控制，是指除財務報告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財務報告及相關信息、資產(chǎn)安全外的其他控制目標的實現(xiàn)而設計和運行的內(nèi)部控制

【考點二】內(nèi)部控制審計的定義(★★★)

(一)內(nèi)部控制審計與整合審計

類別	內(nèi)容
內(nèi)部控制審計	指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計
整合審計含義	指注冊會計師將內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行
整合審計目標	（1）獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見（2）獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果

(二)內(nèi)部控制審計與財務報表審計

比較事項

內(nèi)部控制審計

財務報表審計

1.審計

目的

對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露

對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見

比較事項	內(nèi)部控制審計	財務報表審計
2.了解和測試內(nèi)部控制的目的	對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見	識別、評估和應對重大錯報風險，據(jù)此確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并獲取與財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制相關的審計證據(jù)，以支持對財務報表發(fā)表的審計意見

比較事項

內(nèi)部控制審計

財務報表審計

3.測試

范圍

注冊會計師應當針對所有重要賬戶和列報的每一個相關認定獲取控制設計和運行有效性的審計證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表審計意見

存在下列情形之一時，應當設計和實施控制測試，針對相關控制運行的有效性，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的

（2）僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

比較事項	內(nèi)部控制審計	財務報表審計
4.測試期間	對特定基準日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，僅需要針對內(nèi)部控制在基準日前足夠長的一段時間（可能短于整個審計期間）內(nèi)的運行有效性獲取審計證據(jù)	一旦確定需要測試，則應當測試內(nèi)部控制在整個擬信賴期間運行的有效性

比較事項

內(nèi)部控制審計

財務報表審計

5.測試

樣本量

對結論可靠性的要求高，測試的樣本量大

對結論可靠性的要求取決于計劃從控制測試中獲取的保證程度（或減少實質(zhì)性程序工作量的程度），樣本量相對較小

6.結果

報告

（1）對外披露

（2）以正面、積極的方式對內(nèi)部控制是否有效發(fā)表審計意見

（1）通常不對外披露內(nèi)部控制的情況，除非內(nèi)部控制影響到對財務報表發(fā)表的審計意見

（2）以管理建議書的方式向管理層或治理層報告財務報表審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，但注冊會計師沒有義務專門實施審計程序，以發(fā)現(xiàn)和報告內(nèi)部控制重大缺陷

【考點三】內(nèi)部控制審計的范圍(★★★)

(一)內(nèi)部控制審計意見覆蓋的范圍

(1)針對財務報告內(nèi)部控制，注冊會計師對其有效性發(fā)表審計意見;

(2)針對非財務報告內(nèi)部控制，注冊會計師針對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

(二)財務報告內(nèi)部控制內(nèi)容

(1)企業(yè)層面的內(nèi)部控制

(2)業(yè)務流程、應用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制

財務報告內(nèi)部控制

具體內(nèi)容

（1）企業(yè)層面的內(nèi)部控制

①與控制環(huán)境相關的控制

②針對管理層和治理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險而設計的內(nèi)部控制

③被審計單位的風險評估過程

④對內(nèi)部信息傳遞和期末財務報告流程的控制

⑤對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制評價

⑥集中化的處理和控制、監(jiān)控經(jīng)營成果的控制，以及重大經(jīng)營控制和風險管理實務的政策

（2）業(yè)務流程、應用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制

①授權與審批

②信息技術應用控制

③實物控制

④復核和調(diào)節(jié)

【考點四】內(nèi)部控制審計基準日(★★★)

(1)內(nèi)部控制審計基準日的定義

(2)針對特定基準日發(fā)表意見

(3)并非僅測試基準日這一天

與基準日相關的事項	具體內(nèi)容
內(nèi)部控制審計基準日的定義	指注冊會計師評價內(nèi)部控制在某一時日是否有效所涉及的基準日，也是被審計單位評價基準日，即最近一個會計期間截止日
針對特定基準日發(fā)表意見	注冊會計師是對特定基準日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務報表涵蓋的整個期間的財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見
并非僅測試基準日這一天	（1）考察足夠長一段時間。對特定基準日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不意味著注冊會計師只測試基準日這一天的內(nèi)部控制，而是需要考察足夠長一段時間內(nèi)部控制設計和運行的情況（2）對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計證據(jù)越多（3）在整合審計中，控制測試所涵蓋的期間應當盡量與財務報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致

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《審計》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導及注冊會計師后續(xù)教育教學工作，精通理論知識，熟悉實務運用。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律，是公認的杰出審計輔導專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽業(yè)內(nèi)。

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