重要性_2020年CPA審計每日一考點及習題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-10-01 09:00:00

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重要性_2020年CPA審計每日一考點及習題

【考點】重要性(★★★)

基于集團財務報表審計目的，集團財務報表整體的重要性、集團審計中適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如有)以及實際執(zhí)行的重要性的關系如下圖所示。

項目	內容
集團財務報表整體的重要性	集團項目組確定集團財務報表整體的重要性
適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平	根據(jù)集團的特定情況，如果集團財務報表中存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額低于集團財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)集團財務報表作出的經(jīng)濟決策，則確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平，如圖16-3中的B
組成部分重要性	如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，集團項目組應當基于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，如圖16-3中的A1和A2
組成部分重要性	為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?，集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性，如圖16-3中的A1和A2小于A

【易錯易混點】如果集團項目組僅計劃對不重要的組成部分在集團層面實施分析程序，則無須為這些組成部分確定重要性

項目	內容
確定組成部分重要性水平	（1）針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，如圖16-3中的A1和A2，可以不同
	（2）在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，如圖16-3中的A1、A2只要小于A即可，不需要遵循A1+A2=A
	（3）對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性，如圖16-3中的A1+A2可以大于A
組成部分重要性水平的使用	基于集團審計目的，集團項目組或組成部分注冊會計師審計組成部分時使用組成部分重要性，比如，集團項目組或組成部分注冊會計師分別使用圖16-3中的A1或A2審計相應組成部分的財務信息，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大
組成部分實際執(zhí)行的重要性	（1）在審計組成部分財務信息時，組成部分注冊會計師（或集團項目組）需要確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性。這對于將組成部分財務信息中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過組成部分重要性的可能性降至適當?shù)牡退绞潜匾?/p> 例如，如果審計第一個組成部分，組成部分注冊會計師（或集團項目組）需要根據(jù)A1來確定其實際執(zhí)行的重要性，如圖16-3中的C1 （2）組成部分注冊會計師需要使用組成部分重要性，評估組成部分財務信息的重大錯報風險，針對評估的風險設計進一步審計程序，以及評價識別出的錯報單獨或匯總起來是否重大例如，如果審計第一個組成部分，組成部分注冊會計師依據(jù)（如圖16-3中的）A1評估組成部分財務信息的重大錯報風險，針對評估的風險設計進一步審計程序，以及評價識別出的錯報單獨或匯總起來是否重大（3）如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性例如，第一個或第二個組成部分是由組成部分注冊會計師進行審計，而不是由集團項目組審計，組成部分注冊會計師可以自己根據(jù)A1確定C1，根據(jù)A2確定C2，但集團項目組應當評價組成部分注冊會計師確定的C1和C2是否恰當
明顯微小錯報的臨界值	（1）注冊會計師需要設定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團財務報表明顯微小的錯報，如圖16-3中的D
明顯微小錯報的臨界值	（2）組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過集團財務報表明顯微小錯報臨界值的錯報通報給集團項目組

【易錯易混點】此處是和集團財務報表的明顯微小錯報臨界值去進行比較，而不是組成部分的明顯微小錯報臨界值

【2017年真題·多選題】在審計集團財務報表時，下列有關組成部分重要性的說法中，正確的有( )。

A.組成部分重要性的匯總數(shù)不能高于集團財務報表整體的重要性

B.集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性

C.組成部分重要性應當由集團項目組確定

D.集團項目組應當為所有組成部分確定組成部分重要性

【答案】BC

【解析】選項A錯誤，集團項目組在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性;選項B正確，集團項目組為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?，應當將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性;選項C正確，如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，集團項目組應當基于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性;選項D錯誤，如果集團項目組僅計劃對不重要的組成部分在集團層面實施分析程序，則無須為這些組成部分確定重要性。