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【重要知識(shí)點(diǎn)】

函證決策

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出函證決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素：1.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；2.函證程序針對(duì)的認(rèn)定；3.實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序。

除上述三個(gè)因素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性程序：1.被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解；2.預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿；3.預(yù)期被詢證者的客觀性。

【理解訣竅】

想想如果是你自己實(shí)施審計(jì)程序，決定要不要做函證時(shí)，都需要考慮哪些因素：想要對(duì)哪個(gè)認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，函證能實(shí)現(xiàn)這個(gè)審計(jì)目的嗎;是不是有其他審計(jì)程序來(lái)代替函證程序;被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)了解嗎，不了解的話可能函證了也效果不大;被詢證者愿不愿意給回信，他會(huì)不會(huì)說(shuō)假話等等。

函證的內(nèi)容

【答題筆記】

不管賬戶是零余額賬戶還是本期注銷(xiāo)的賬戶，不管是上市公司還是其他公司，一般情況下都要實(shí)施函證，只有兩種情況下才可以不函證：1、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要;2、函證很可能無(wú)效。

函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過(guò)程保持控制。

(一)函證發(fā)出前

詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。在詢證函發(fā)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函，并對(duì)詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì)，注意事項(xiàng)可能包括：1.詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致。對(duì)于銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單等保持一致；2.考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括被詢證者對(duì)被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等；3.是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址；4.是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。

(二)發(fā)出函證時(shí)

(三)收到回函后

(四)實(shí)施函證需關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施

需關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，可能存在舞弊的情形：管理層不允許發(fā)出函證+攔截、篡改+回函寄至被審計(jì)單位+私人信箱回函+字跡相同多份回函+被詢證者缺乏獨(dú)立性等。

應(yīng)對(duì)措施：驗(yàn)證被詢證者是否存在+從其他來(lái)源獲取被函證者地址并核對(duì)+前往被詢證者工作地驗(yàn)證+從金融機(jī)構(gòu)獲取被審計(jì)單位的信用記錄及貸款等。

【答題筆記】

函證有時(shí)會(huì)作為一整道簡(jiǎn)答題出現(xiàn)，考察注冊(cè)會(huì)計(jì)師與函證相關(guān)的做法是否恰當(dāng)，常考的點(diǎn)有：需要對(duì)零余額賬戶(本期注銷(xiāo)的賬戶)進(jìn)行函證，除非不重要或函證很可能無(wú)效;函證需要全過(guò)程保持控制，發(fā)出前各種信息要核對(duì)仔細(xì)，收回后也要驗(yàn)證各種信息地址等是否一致;銀行跟函時(shí)也要全程對(duì)函證保持控制等等。

學(xué)習(xí)知識(shí)要善于思考，思考人生的夢(mèng)，然后再把夢(mèng)變成現(xiàn)實(shí)。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于函證相關(guān)內(nèi)容，考生要相信付出總會(huì)有收獲的。注會(huì)考試時(shí)間為8月27日-29日，希望考生順利通過(guò)考試！

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