CPA審計考前重點學(xué)習(xí)筆記——舞弊種類、責(zé)任與風(fēng)險因素

來源：東奧會計在線責(zé)編：趙新宇2021-08-03 09:28:01

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【重要知識點】

● 舞弊的種類

舞弊是與財務(wù)報表審計相關(guān)的故意錯報，包括兩類：編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。

● 舞弊的雙方責(zé)任

1.管理層、治理層的責(zé)任：對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)主要責(zé)任

2.注冊會計師的責(zé)任：對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證(審計的固有限制導(dǎo)致不可能絕對保證)

●舞弊風(fēng)險因素

1.與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素

(1)動機(jī)或壓力

財務(wù)穩(wěn)定性、盈利能力受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或經(jīng)營情況的威脅;管理層為滿足第三方要求或預(yù)期承擔(dān)過度壓力;管理層或治理層個人財務(wù)狀況受企業(yè)財報影響;管理層或治理層受到更高層的經(jīng)營指標(biāo)壓力。

(2)機(jī)會

行業(yè)或業(yè)務(wù)性質(zhì)為編制虛假報告提供了機(jī)會;組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜不穩(wěn)定；對管理層監(jiān)督失效;內(nèi)部控制要素存在缺陷。

(3)態(tài)度或借口

管理層態(tài)度不端缺乏誠信、與注冊會計師之間關(guān)系緊張。

2.與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素

(1)動機(jī)或壓力

個人財務(wù)緊張、福利待遇與預(yù)期不符、預(yù)計到可能要被裁員。

(2)機(jī)會

資產(chǎn)特定或特定情形導(dǎo)致比較容易被侵占，資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制不恰當(dāng)。

(3)態(tài)度或借口

管理層或員工不重視相關(guān)控制、對被審計單位存在不滿或敵對情緒。

【理解訣竅】

舞弊風(fēng)險因素較可能會以選擇題形式進(jìn)行考察，判斷每一項屬于何種風(fēng)險因素。通俗而言兩種錯報一種是直接改報表(虛假財務(wù)報告)，另一種是偷重要資產(chǎn)設(shè)備現(xiàn)金等等(侵占資產(chǎn))，根據(jù)這兩大類又各自分出了三種風(fēng)險因素。比如現(xiàn)金相關(guān)內(nèi)控不合適，出納就比較容易偷盜公司現(xiàn)金，這就是侵占資產(chǎn)的機(jī)會;自己手頭沒錢花了，也可能會偷盜公司現(xiàn)金，這就是侵占資產(chǎn)的動機(jī);管理層獎金與報表情況相關(guān)，就有可能為了拿獎金篡改財務(wù)報表，這就是虛假財務(wù)報告的動機(jī)。

特別注意，內(nèi)部控制不恰當(dāng)是機(jī)會，而管理層或員工不重視相關(guān)控制是態(tài)度或借口;對管理層的監(jiān)督失效屬于與編制虛假財務(wù)報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素(機(jī)會)。

審計是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認(rèn)真學(xué)習(xí)備考。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于舞弊種類、責(zé)任與風(fēng)險因素相關(guān)內(nèi)容，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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