CPA審計考前重點學習筆記——前任注冊會計師與后任注冊會計師的溝通

來源：東奧會計在線責編：趙新宇2021-08-03 10:28:57

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【重要知識點】

●前任注冊會計師與后人注冊會計師定義

前任注冊會計師

①已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師；②接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師

后任注冊會計師

①正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務報表進行審計的注冊會計師；②如果被審計單位委托注冊會計師對已審計財務報表進行重新審計，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會計師

（未發(fā)生會計師事務所變更的情況下，同處于某一會計師事務所的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇）

● 前后任注冊會計師溝通程序

后任注冊會計師有主動溝通的義務，可以采用書面或口頭的方式。

接受委托前的溝通	目的	確定是否接受委托（必要程序）
	前提	征得被審計單位的同意
	內(nèi)容	是否誠信、是否存在重大會計、審計方面的意見分歧、管理層舞弊違法、違規(guī)及值得關注的內(nèi)部控制缺陷、變更事務所的原因
	結果	如果從前任得到的答復是有限的，或未得到答復，后任應當考慮是否接受委托
接受委托后的溝通	目的	了解前任的工作內(nèi)容（非必要程序）
	前提	征得被審計單位的同意；前任可自主決定是否允許后任查閱工作底稿；允許查閱前，前任應當向后任獲取確認函，就底稿使用目的、范圍和責任與其達成一致意見
	結果	后任應當對實施的審計程序和得出的結論負責。后任不應在報告中表明，審計意見依賴前任的工作

【答題筆記】

接受委托前的溝通一定要做，委托后的溝通可做可不做；不管是哪一種溝通，都需要征求被審計單位的同意；后任自己對審計結果負責，出了事不能說是前任之前審計的問題。這里比較容易在選擇題里進行考察。

●發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報時的處理

1. 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師應當要求被審計單位安排三方會談。

2. 如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務約定。

具體講，后任注冊會計師應當考慮：(1)這種情況對當前審計業(yè)務的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)?a href="http://m.life666.cn/wdzt/zckjs_shenjibaogao/" target="_blank" title="審計報告" class="hotLink" >審計報告;(2)是否退出當前審計業(yè)務。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。

審計是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認真學習備考。以上就是東奧小編為大家整理的關于前任注冊會計師與后任注冊會計師的溝通相關內(nèi)容，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）

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