函證決策_2022年注會《審計》預(yù)習知識點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-10-13 14:40:30

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函證決策_2022年注會《審計》預(yù)習知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

函證決策

【所屬章節(jié)】

第三章審計證據(jù)

【知識點】函證決策

函證決策

函證決策包括函證決策的考慮因素、需要實施函證的特定項目、管理層要求不實施函證三個層面的內(nèi)容。

函證決策

（一）函證決策考慮因素

注冊會計師決定是否實施函證程序考慮的因素（應(yīng)當考慮和可以考慮），歸納如下表。

函證決策考慮因素	內(nèi)容	要點及舉例
應(yīng)當考慮	（1）評估的認定層次重大錯報風險	評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高詢證函回函屬于外部獨立來源的審計證據(jù)，比被審計單位內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠（審計證據(jù)“可靠性”）
	（2）函證程序針對的認定	在函證應(yīng)收賬款時可能為存在、權(quán)利和義務(wù)認定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)，但是不能為準確性、計價和分攤認定（其中與應(yīng)收賬款壞賬準備計提相關(guān)）提供證據(jù)
	（3）其他審計程序（即函證以外的審計程序）	為了查找財務(wù)報表日未入賬的應(yīng)付賬款，通過函證程序很難實現(xiàn)，注冊會計師應(yīng)當實施函證以外的審計程序
可以考慮	（1）被詢證者對函證事項的了解	被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，則其回函可靠性更高
	（2）預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿	被詢證者的能力、擔心或顧慮影響其回函，比如： ①不愿承擔回復(fù)的責任 ②回函成本太高或消耗太多時間 ③可能承擔的法律責任 ④可能以不同幣種核算交易 ⑤回函不是被詢證者日常經(jīng)營的重要部分
	（3）預(yù)期被詢證者的客觀性	如果被詢證者是關(guān)聯(lián)方，則其回復(fù)的可靠性會降低

（二）函證特定項目

針對銀行賬戶、應(yīng)收賬款以及存貨等事項，函證審計準則提出了明確要求，具體內(nèi)容如下表所示。

特定項目	函證內(nèi)容和要求	不實施函證時的要求
銀行賬戶（銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息）	應(yīng)當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低	如果不對這些項目實施函證程序，則應(yīng)當在底稿中說明理由
應(yīng)收賬款	應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效	如果認為函證很可能無效，則應(yīng)當實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)；如果不對應(yīng)收賬款實施函證，則應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由
由第三方保管或控制的存貨	實施下列一項或兩項審計程序：（1）向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序	如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計證據(jù)，可以事先計劃和安排存貨監(jiān)盤等工作
有關(guān)訴訟和索賠	與被審計單位外部法律顧問進行直接溝通	—

（三）管理層要求不實施函證

針對擬函證的某些賬戶余額或其他信息，如果管理層要求不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持，歸納如下表。

分析管理層要求

不函證的原因

管理層要求

不函證的理由

注冊會計師分析

原因及應(yīng)對措施

鏈接本節(jié)考點

分析原因時，保持職業(yè)懷疑，并考慮以下因素：

（1）管理層是否誠信

（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤

（3）替代程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

合理

應(yīng)當實施替代程序

【考點7】積極式詢證函未收回時的處理

【考點8】函證過程的舞弊風險跡象及應(yīng)對措施

不合理，并被阻撓而無法函證

應(yīng)當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響

（由于2022年新課暫未開通，預(yù)習知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會預(yù)習知識點選自劉圣妮老師2021年注會審計授課講義

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