2022年注會審計重要知識點：財務(wù)報表整體的重要性

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-03-30 23:59:34

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2022年注會審計重要知識點：財務(wù)報表整體的重要性

【內(nèi)容導(dǎo)航】

財務(wù)報表整體的重要性

【所屬章節(jié)】

第二章審計計劃——第三節(jié) 重要性

【知識點】財務(wù)報表整體的重要性

財務(wù)報表整體的重要性

（一）總體要求

注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。

在制定總體審計策略時，注冊會計師就必須對重大錯報的金額和性質(zhì)作出一個判斷，包括確定財務(wù)報表整體的重要性水平和適用于特定類別交易、賬戶余額和披露的一個或多個重要性水平。當(dāng)錯報金額高于整體重要性水平時，就很可能被合理預(yù)期將對使用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。

（二）含義

如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。

（三）方法

注冊會計師確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比，得到一個恰當(dāng)?shù)慕痤~，將其作為“財務(wù)報表整體的重要性”。如圖2-7所示。

（四）選擇基準(zhǔn)時需要考慮的因素

影響因素	舉例
（1）財務(wù)報表要素	資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用
（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目	為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)
（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境	—
（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式	如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益
（5）基準(zhǔn)的相對波動性	—

提示：

基準(zhǔn)的運用：

（1）就選定的基準(zhǔn)而言，相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期財務(wù)成果和財務(wù)狀況、本期最新的財務(wù)成果和財務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果。

（2）如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準(zhǔn) 確定的重要性不宜超過上年度的重要性。

（3）注冊會計師為被審計單位選擇的基準(zhǔn)在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變。

（五）常用基準(zhǔn)的舉例

被審計單位的情況	可能選擇的基準(zhǔn)
（1）企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定	經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤
（2）企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻潱蛘弑灸甓榷惽袄麧櫼蚯闆r變化而出現(xiàn)意外增加或減少	過去3～5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入
（3）企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機器設(shè)備	總資產(chǎn)
（4）企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力	營業(yè)收入
（5）開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值	凈資產(chǎn)
（6）國際企業(yè)集團設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費用	成本與營業(yè)費用總額
（7）公益性質(zhì)的基金會	捐贈收入或捐贈支出總額

（六）百分比

在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

（1）財務(wù)報表使用者的范圍，是否分發(fā)給廣大范圍的使用者。

（2）被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）。

（3）財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如具有特殊目的財務(wù)報表的使用者）。

提示：注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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