2022年注會審計重要知識點：識別和評估重大錯報風險（5種疑難雜癥）
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注會審計考試是圍繞教材展開的，可以說教材是備考的“圣經”，考生備考的首要任務就是攻克教材。以下是2022年注會審計重要知識點，快來學習吧！
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【內容導航】
識別和評估重大錯報風險（5種疑難雜癥）
【所屬章節(jié)】
第十七章 其他特殊項目的審計——第二節(jié) 關聯方的審計
【知識點】識別和評估重大錯報風險（5種疑難雜癥）
識別和評估重大錯報風險（5種疑難雜癥）
（一）超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的重大錯報風險（1/5）
注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險。
（二）存在具有支配性影響的關聯方導致的重大錯報風險（2/5，8種表現+3種情形）
關聯方施加的支配性影響可能表現在下列方面：
（1）關聯方否決管理層或治理層作出的重大經營決策；
（2）重大交易需經關聯方的最終批準；
（3）日常經營（采購、銷售或技術支持）高度依賴關聯方或關聯方提供的資金支持；
（4）對關聯方提出的業(yè)務建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論即獲得通過；
（5）對涉及關聯方（或與關聯方關系密切的家庭成員）的交易，管理層和治理層極少進行獨立復核和批準；
（6）管理層或治理層成員由關聯方選定，獨立董事實質上不獨立，或者與關聯方存在密切關系；
（7）存在實際控制人、控股股東或者單一大股東，并利用其影響力凌駕于被審計單位內部控制之上，或使被審計單位管理層在作出決策時只關注單方面的利益，且相關決策在治理層（如董事會）缺乏充分的討論；
（8）關聯方在被審計單位的設立和日后經營管理中均發(fā)揮主導作用。
如果存在具有支配性影響的關聯方，并同時出現其他風險因素，可能表明被審計單位存在由于舞弊導致的特別風險。例如：
（1）異常頻繁地變更高級管理人員或專業(yè)顧問（例如，法律或財務顧問等），可能表明被審計單位為關聯方謀取利益而從事不道德或虛假的交易；
（2）通過中間機構開展的重大交易，且難以判斷通過中間機構開展該交易的必要性以及交易是否具有合理的商業(yè)理由，這可能表明關聯方或被審計單位出于舞弊目的，通過控制這些中間機構從交易中獲利；
（3）有證據顯示關聯方過度干涉或關注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務報告。
（三）未識別出或未披露的關聯方關系或重大關聯方交易（3/5）
（1）不披露關聯方關系或重大關聯方交易可能是有意的。
例如，管理層出于粉飾財務報表的目的，精心策劃和實施某項重大關聯方交易，并有意不在財務報表中作出披露。在注冊會計師實施審計時，管理層與關聯方串通向注冊會計師提供虛假陳述，蓄意隱瞞交易對方是關聯方的事實。在這種情況下，財務報表存在因管理層舞弊而導致的重大錯報風險。
（2）可能顯示存在管理層未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易。
①與其他機構或人員組成不具有法人資格的合伙企業(yè)；
②按照超出正常經營過程的交易條款和條件，向特定機構或人員提供服務的安排；
③擔保和被擔保關系。
（四）管理層披露關聯方交易是公平交易時，可能存在的重大錯報風險（4/5）
（1）交易價格之外其他條款和條件。
簡單認為交易價格是按照類似公平交易的價格執(zhí)行，該項交易就是公平交易，而忽略了該項交易的其他條款和條件（如信用條款、對產品的質量要求等）是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。
（2）有意忽略其他條款。
一些被審計單位可能出于誤導財務報表使用者的目的，有意忽略交易價格之外的其他條款，并披露關聯方交易是公平交易。
（五）管理層未能進行恰當會計處理和披露導致的重大錯報風險（5/5）
管理層很可能為了粉飾財務報表，而未按照適用的財務報告編制基礎對特定關聯方關系及其交易進行恰當會計處理和披露。
例如，被審計單位以明顯高于公允市價的價格向其控股股東出售不動產，并將其作為一筆產生損益的交易進行會計處理，而這項交易可能實質上是一項正常經營性交易和權益性交易的組合，高出公允市價的部分可能實質上構成了權益性交易。
在這種情況下，關聯方交易的經濟實質可能沒有在財務報表中恰當反映，從而導致財務報表存在重大錯報風險。
注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎精講班課程講義
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以上就是小編總結的2022年注會審計重要知識點——識別和評估重大錯報風險（5種疑難雜癥）。用對學習方法，制定學習計劃，通關審計就會容易很多。
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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