在通讀注會審計教材的前提下，也要多練習習題，把審計案例中審計思路的來龍去脈弄懂，并能熟練、靈活運用于審計實務(wù)中。以下是2022年注會審計重要知識點，快來學習吧。

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【內(nèi)容導航】

會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系

【所屬章節(jié)】

第二十一章 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理——第一節(jié) 會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系

【知識點】會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系

會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系

一、治理和領(lǐng)導層

（一）質(zhì)量目標（精準）

1.質(zhì)量至上

（1）事務(wù)所及其人員有責任持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而更好地服務(wù)于公眾利益；

（2）樹立正確的職業(yè)價值觀、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度；

（3）所有人員都對其執(zhí)行業(yè)務(wù)的質(zhì)量承擔責任，或者對其在質(zhì)量管理體系中執(zhí)行工作的質(zhì)量承擔責任，并且這些人員的行為應當?shù)卯敚?/p>

（4）事務(wù)所的所有戰(zhàn)略決策和行動，都應當堅持質(zhì)量優(yōu)先，都不能以犧牲質(zhì)量為代價。

2.行動展示

領(lǐng)導層對質(zhì)量負責，并通過實際行動展示出其對質(zhì)量的重視。

3.傳遞理念，培育文化

領(lǐng)導層向事務(wù)所人員傳遞“質(zhì)量至上”的執(zhí)業(yè)理念，培育以質(zhì)量為導向的文化。

4.角色、職責、權(quán)限的分配事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)以及對相關(guān)人員的角色、職責、權(quán)限的分配是恰當?shù)?，能夠滿足質(zhì)量管理體系設(shè)計、實施和運行的需要。

5.資源

事務(wù)所的資源（包括財務(wù)資源）需求得到恰當?shù)挠媱潱⑶屹Y源的取得和分配能夠為事務(wù)所持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)提供保障。

（二）會計師事務(wù)所質(zhì)量管理領(lǐng)導層（新提法）

質(zhì)量管理領(lǐng)導層是一個“1+N”的領(lǐng)導體系，如圖21-6所示。

看圖：

（1）承擔最終責任的只有一個，即主要負責人，如首席合伙人、主任會計師或者同等職位的人員。

（2）承擔運行責任的是質(zhì)量管理主管合伙人（或類似職位的人員）。

（3）專門的合伙人對特定方面運行承擔責任，包括職業(yè)道德主管合伙人、獨立性主管合伙人、各業(yè)務(wù)條線的主管合伙人，以及監(jiān)控和整改主管合伙人。

（三）合伙人管理

1.管理環(huán)節(jié)

會計師事務(wù)所對合伙人管理的環(huán)節(jié)包括晉升、培訓、考核、分配、轉(zhuǎn)入和退出。

2.晉升（包括外部轉(zhuǎn)入人員）

（1）綜合考慮擬晉升人員的執(zhí)業(yè)理念、職業(yè)價值觀、職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)誠信記錄，建立以質(zhì)量為導向的晉升機制，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為晉升合伙人的首要指標。

（2）針對合伙人的晉升建立和實施質(zhì)量“一票否決”制度，例如，會計師事務(wù)所可以制定政策和程序，要求在一定期間內(nèi)執(zhí)業(yè)有重大質(zhì)量問題的人員，不得被提名晉升為合伙人。

（3）實務(wù)中，會計師事務(wù)所可以綜合考慮重大質(zhì)量問題的性質(zhì)和影響程度，該問題是否表明相關(guān)人員缺乏必要的勝任能力和職業(yè)道德，以及相關(guān)人員的整改情況等因素，判定執(zhí)業(yè)中的質(zhì)量問題是否重大。如果在經(jīng)過適當?shù)钠陂g后，會計師事務(wù)所認為該人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量已經(jīng)得到全面提升，能夠滿足晉升合伙人的標準，該人員可以恢復晉升機會。

（3）此外，會計師事務(wù)所還可以建立與執(zhí)業(yè)質(zhì)量掛鉤的合伙人獎懲機制。

3.全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進行合伙人考核和收益分配

（1）會計師事務(wù)所應當在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進行合伙人考核和收益分配。

（2）在進行考核和收益分配時，應當綜合考慮合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理能力、經(jīng)營業(yè)績、社會聲譽等指標，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為首要指標，不應直接或變相以分所、部門、合伙人所在團隊作為利潤中心進行收益分配。這樣做是為了避免會計師事務(wù)所過于強調(diào)商業(yè)利益，而忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

二、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

（一）相關(guān)質(zhì)量目標

1.作出判斷是否適當

（1）會計師事務(wù)所是否針對業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況以及客戶（包括客戶的管理層和治理層）的誠信和道德價值觀獲取了足以支持其判斷的充分信息；

（2）會計師事務(wù)所是否具備按照適用的法律法規(guī)和職業(yè)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力。

2.特別考慮財務(wù)和運營方面的影響（增加舉例，新提法）

會計師事務(wù)所在財務(wù)和運營方面對優(yōu)先事項的安排，并不會導致對是否接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)作出不恰當?shù)呐袛唷?/p>

例如，會計師事務(wù)所在運營方面的優(yōu)先事項可能包括市場份額的增長、聚焦于特定行業(yè)或新業(yè)務(wù)拓展等；會計師事務(wù)所在財務(wù)方面的優(yōu)先事項可能更多關(guān)注其盈利能力。如果會計師事務(wù)所過于強調(diào)經(jīng)濟利益優(yōu)先，則可能為取得較高的業(yè)務(wù)收入而承接一些高風險的客戶，這些客戶的風險可能超出會計師事務(wù)所的承受能力，從而可能給會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量帶來不利影響。

（二）制定相關(guān)政策和程序（即應對措施）

（1）會計師事務(wù)所在接受或保持某一客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)后知悉了某些信息，而這些信息如果在接受或保持該客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)之前知悉，將會導致其拒絕接受該客戶關(guān)系或業(yè)務(wù)。

（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所有義務(wù)接受某項客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)。

（三）樹立風險意識（新提法）

針對高風險的業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應當設(shè)計和實施專門的質(zhì)量管理程序，并應當經(jīng)質(zhì)量管理主管合伙人（或類似職位的人員）或其授權(quán)的人員審批。專門的質(zhì)量管理程序示例如下：

（1）加強與前任注冊會計師的溝通（首次接受委托時）；

（2）與相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)溝通；

（3）訪談擬承接客戶以了解有關(guān)情況；

（4）加強內(nèi)部質(zhì)量復核等。

三、業(yè)務(wù)執(zhí)行

（一）對項目合伙人的要求

1.項目合伙人的定義

項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負責某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。

2.委派項目合伙人（精準）

在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派具有足夠?qū)I(yè)勝任能力、時間，并且無不良執(zhí)業(yè)誠信記錄的項目合伙人執(zhí)行業(yè)務(wù)。

3.評價項目合伙人的專業(yè)勝任能力的方面

（1）是否充分了解相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求；

（2）是否能夠熟練掌握和運用相關(guān)職業(yè)準則的規(guī)定；

（3）是否充分了解客戶所在行業(yè)的業(yè)務(wù)特點、發(fā)展趨勢、重大風險，以及該行業(yè)對信息技術(shù)的運用情況等。

（二）項目組內(nèi)部復核

1.項目組的定義

項目組是指執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及為該項業(yè)務(wù)實施程序的所有其他人員。項目組人員不包括：

（1）外部專家；

（2）為項目組提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員；

（3）項目質(zhì)量復核人員。

2.復核人員

項目組內(nèi)部人員執(zhí)行復核，通常包括多個復核層級。

3.復核范圍

項目組內(nèi)部復核適用于所有業(yè)務(wù)。

4.復核要求

會計師事務(wù)所應當制定與內(nèi)部復核相關(guān)的政策和程序，對內(nèi)部復核的層級、各層級的復核范圍、執(zhí)行復核的具體要求以及對復核的記錄要求等作出規(guī)定。

（三）項目質(zhì)量復核

1.項目質(zhì)量復核的定義

項目質(zhì)量復核是指在報告日或報告日之前，項目質(zhì)量復核人員對項目組作出的重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論作出的客觀評價。

2.復核人員

項目質(zhì)量復核人員是指會計師事務(wù)所中實施項目質(zhì)量復核的合伙人或其他類似職位的人員，或者由會計師事務(wù)所委派實施項目質(zhì)量復核的外部人員。

3.復核對象（精準）

（1）上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)；

（2）法律法規(guī)要求實施項目質(zhì)量復核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)；

（3）會計師事務(wù)所認為，為應對一項或多項質(zhì)量風險，有必要實施項目質(zhì)量復核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)。

4.復核內(nèi)容

項目質(zhì)量復核主要聚焦于復核以下內(nèi)容：

（1）項目組作出的重大判斷；

（2）根據(jù)重大判斷得出的結(jié)論。

5.項目組內(nèi)部復核與項目質(zhì)量復核的區(qū)別

（四）意見分歧

1.意見分歧的來源

在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時常可能出現(xiàn)項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量復核人員之間的意見分歧。

2.相關(guān)政策和程序（即應對措施）

（1）明確要求項目合伙人和項目質(zhì)量復核人員（如有）復核并評價項目組是否已就疑難問題或涉及意見分歧的事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論是否得到執(zhí)行。

（2）明確要求在業(yè)務(wù)工作底稿中適當記錄意見分歧的解決過程和結(jié)論。如果項目質(zhì)量復核人員（如有）、項目組成員以外的其他人員參與形成業(yè)務(wù)報告中的專業(yè)意見，也應當在業(yè)務(wù)工作底稿中作出適當記錄。

（3）確保所執(zhí)行的項目在意見分歧解決后才能出具業(yè)務(wù)報告。

（五）出具業(yè)務(wù)報告

1.復核確認人員

業(yè)務(wù)報告在出具前，應當經(jīng)項目合伙人、項目質(zhì)量復核人員（如有）復核確認。

2.復核確認事項

確保業(yè)務(wù)報告的內(nèi)容、格式符合職業(yè)準則的規(guī)定。

3.報告的簽署人員

項目合伙人及其他適當?shù)娜藛T（如適用）簽署。

（六）投訴和指控（教材有新增內(nèi)容）

1.投訴和指控可能來自會計師事務(wù)所內(nèi)部，也可能來自外部。

2.會計師事務(wù)所應當制定政策和程序，以接收、調(diào)查、解決相關(guān)投訴和指控。

3.會計師事務(wù)所可能需要制定相關(guān)政策和程序，包括相關(guān)機制和處理流程，使投訴和指控能夠得到積極、公平、恰當?shù)奶幚?，并鼓勵會計師事?wù)所人員能夠積極、通暢地反應與執(zhí)業(yè)質(zhì)量相關(guān)的問題而不用擔心遭受打擊報復。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）