采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險_2023年注會審計重要考點
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注會審計對于絕大部分人來說是沒有接觸過的，是邏輯性非常強的一門科目，沒有經(jīng)歷過審計工作或者項目的人很難捕捉其中的要點。以下是東奧整理的2023年注會審計重要考點講解，快來學(xué)習(xí)吧！
【知識點】采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險
【所屬章節(jié)】
第十章：采購與付款循環(huán)的審計
第三節(jié)：采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險
采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險
考點1：相關(guān)交易類別和賬戶余額存在的重大錯報風(fēng)險
重大錯報風(fēng)險 | 具體內(nèi)容 |
沒有完整記錄負(fù)債 | 在承受反映較高盈利水平和營運資本的壓力下（如為滿足業(yè)績考核要求、從銀行獲得資金或吸引潛在投資者），被審計單位管理層可能試圖低估應(yīng)付賬款等負(fù)債。重大錯報風(fēng)險常常集中體現(xiàn)在遺漏交易，例如，未記錄已收取貨物但尚未收到發(fā)票的與采購相關(guān)的負(fù)債，或未記錄尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出，這將對“完整性”等認(rèn)定產(chǎn)生影響 |
多計或少計費用支出 | 例如，通過多計或少計準(zhǔn)備把損益控制在被審計單位管理層希望的程度，或是管理層把私人費用計入企業(yè)費用 |
費用支出記錄準(zhǔn)確 | 例如，被審計單位以復(fù)雜的交易安排購買一定期間的多種服務(wù)，管理層對于涉及的服務(wù)收益與付款安排所涉及的復(fù)雜性缺乏足夠的了解。這可能導(dǎo)致費用支出分配或計提的錯誤 |
不正確地記錄外幣交易 | 當(dāng)被審計單位進口用于出售的商品時，可能由于采用不恰當(dāng)?shù)耐鈳艆R率而導(dǎo)致該項采購的記錄出現(xiàn)差錯。此外，還存在未能將諸如運費、保險費和關(guān)稅等與存貨相關(guān)的進口費用進行正確分?jǐn)偟娘L(fēng)險 |
存在未記錄的權(quán)利和義務(wù) | 這可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表分類錯誤以及財務(wù)報表附注不正確或披露不充分 |
考點2：評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險
（一）評估固有風(fēng)險
1.總體要求
針對識別出的相關(guān)交易類別和賬戶余額存在的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過評估錯報發(fā)生的可能性和重要程度來評估固有風(fēng)險。
2.評估錯報發(fā)生的可能性和重要程度
在評估時，注冊會計師運用職業(yè)判斷確定錯報發(fā)生的可能性和重要程度綜合起來的影響程度。
3.舉例說明
例如：某被審計單位從事農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)務(wù)，部分原材料系向農(nóng)戶個人采購。
固有風(fēng)險因素 | 錯報發(fā)生的可能性 | 重要程度 | 固有風(fēng)險等級 |
（1）復(fù)雜性（如采購交易涉及多個農(nóng)戶，并且交易價格的季節(jié)性波動較大，導(dǎo)致核算較為復(fù)雜） （2）舞弊風(fēng)險（與農(nóng)戶的交易多為現(xiàn)金交易，以往年度存在白條交易的情況，存在較高的舞弊風(fēng)險） | 較高 | 較高 | 最高等級，即存在特別風(fēng)險 |
（二）評估控制風(fēng)險
1.總體要求
（1）如果注冊會計師計劃測試采購與付款循環(huán)中相關(guān)控制的運行有效性，應(yīng)當(dāng)評估相關(guān)控制的控制風(fēng)險。
（2）如果注冊會計師擬不測試控制運行的有效性，則應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險的評估結(jié)果作為重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。
2.舉例說明
例如，被審計單位每月由不負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款核算的財務(wù)人員向供應(yīng)商寄發(fā)對賬單，就對賬差異進行調(diào)查并編寫說明，報經(jīng)財務(wù)經(jīng)理復(fù)核。
注冊會計師計劃測試該項控制的運行有效性，考慮到該項控制屬于常規(guī)性控制，不涉及重大判斷，執(zhí)行控制的人員具備相應(yīng)的知識和技能并且保持了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，因此，注冊會計師將該項控制的控制風(fēng)險等級評估為低水平。
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本文知識點內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點擊圖片試讀更多！
時光飛逝，2023年注會考試時間是8月25日-27日，希望大家珍惜余下的備考時間，克服懶惰，保持學(xué)習(xí)節(jié)奏，爭取順利拿到注冊會計師證書！
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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