下文為注冊會計師審計科目第十二章的知識點(diǎn)定期存款的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容，如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實(shí)施哪些審計程序呢？完成備考的考生可以使用本文內(nèi)容進(jìn)行復(fù)習(xí)和回顧哦！話不多說，一起來看吧！

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注冊會計師考試《審計》教材的每一章都可能成為考題的來源，這就要求考生在備考過程中，不能忽視任何一個知識點(diǎn)，必須全面掌握教材內(nèi)容。同時要根據(jù)考綱要求，重要考點(diǎn)重點(diǎn)掌握，非重要知識點(diǎn)也要做到理解和了解！東奧將輕一老師的課程講義進(jìn)行整理，摘取了各章的重要知識點(diǎn)，方便考生復(fù)習(xí)，點(diǎn)擊獲取各章重點(diǎn)內(nèi)容>>

【所屬章節(jié)】

第十二章：貨幣資金的審計

第四節(jié)：貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

【知 識 點(diǎn)】

定期存款的實(shí)質(zhì)性程序

如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實(shí)施以下審計程序：

（一）詢問并評估商業(yè)理由

如果定期存款占銀行存款的比例偏高，或同時負(fù)債比例偏高，注冊會計師需要向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性。

（二）獲取明細(xì)表

獲取定期存款明細(xì)表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。

（三）監(jiān)盤定期存款憑據(jù)或觀察登錄網(wǎng)銀系統(tǒng)查詢過程

監(jiān)盤定期存款憑據(jù)，或?qū)嵉赜^察被審計單位登錄網(wǎng)銀系統(tǒng)查詢定期存款信息，并將查詢信息截屏保存。如果被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額定期存款，基于對風(fēng)險的判斷，考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤。

（四）未質(zhì)押的定期存款

（1）檢查開戶證實(shí)書原件。

對存款期限跨越資產(chǎn)負(fù)債表日的未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實(shí)書原件而非復(fù)印件，以防止被審計單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押或未提現(xiàn)前原件的復(fù)印件。

（2）核對相關(guān)信息。

核對相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常，需實(shí)施進(jìn)一步審計程序。

（五）已質(zhì)押的定期存款

（1）對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，核對存款人、金額、期限等相關(guān)信息。

（2）對于用于質(zhì)押借款的定期存單，關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；對于超過借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還需要關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使。

（3）對于為他人擔(dān)保的定期存單，關(guān)注相關(guān)擔(dān)保是否合規(guī)，擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使。

點(diǎn)睛課堂：

已質(zhì)押的定期存款，為何只需檢查定期存單復(fù)印件，而不是原件？

質(zhì)押是債務(wù)人或第三人向債權(quán)人移轉(zhuǎn)某項(xiàng)財產(chǎn)的占有權(quán)，并由后者掌握該項(xiàng)財產(chǎn)，以作為前者履行某種支付金錢或履約責(zé)任的擔(dān)保。

也就是說，如果企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)押，那么是需要將相關(guān)資產(chǎn)交由銀行保管的，也就是要將定期存單原件交給銀行，所以此時是沒有辦法提供給注冊會計師相關(guān)的原件的，因此提供的是復(fù)印件。

（六）函證

函證定期存款相關(guān)信息。

（七）測算利息收入

結(jié)合財務(wù)費(fèi)用和投資收益審計，分析利息收入的合理性，判斷定期存款是否真實(shí)存在，或是否存在體外資金循環(huán)的情形。

（八）檢查定期存款兌付憑證等

對于在報告期內(nèi)到期結(jié)轉(zhuǎn)的定期存款、資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款，檢查、核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單或網(wǎng)銀記錄等。

（九）關(guān)注披露的充分性

關(guān)注被審計單位是否在財務(wù)報表附注中對定期存款及其受限情況（如有）給予充分披露。

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