2025年注冊會計師審計科目的備考應該充分考慮歷年考情，如分析24年注會審計科目的考試，可以看出審計考試考點呈現(xiàn)“遍地開花”的特點，各章節(jié)幾乎均有考查，且考查愈發(fā)細致！下文帶大家學習知識點了解被審計單位及其環(huán)境和適用的財務報告編制基礎，一起來看！

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組織結構、所有權和治理結構、業(yè)務模式

（一）組織結構

（1）復雜的組織結構通常更有可能導致某些特定的重大錯報風險。

（2）注冊會計師應當了解被審計單位的組織結構，考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽以及長期股權投資核算等問題，以及財務報表是否已對這些問題作了充分披露。

（二）所有權結構

（1）注冊會計師應當了解所有權結構以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關系，包括關聯(lián)方，考慮關聯(lián)方關系是否已經(jīng)得到識別，以及關聯(lián)方交易是否得到恰當會計處理。

（2）注冊會計師還應當了解所有者、治理層、管理層之間的區(qū)別。

（三）治理結構

（1）良好的治理結構可以對被審計單位的經(jīng)營和財務運作以及財務報告實施有效的監(jiān)督，從而降低財務報表發(fā)生重大錯報的風險。

（2）注冊會計師可以考慮下列事項，以了解治理結構：

①治理層人員是否參與對被審計單位的管理；

②董事會中的非執(zhí)行人員（如有）是否與負責執(zhí)行的管理層相分離；

③治理層人員是否在被審計單位法律上的組織結構下的組成部分中任職，例如擔任董事；

④治理層是否下設專門機構（如審計委員會）以及該專門機構的責任；

⑤治理層監(jiān)督財務報告的責任，包括批準財務報表。

（四）業(yè)務模式

了解業(yè)務模式主要是為了了解和評價被審計單位經(jīng)營風險可能對財務報表重大錯報風險產(chǎn)生的影響。

1.經(jīng)營風險的概念

經(jīng)營風險是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標和實施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項、情況、作為（或不作為）所導致的風險，或由于制定不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略而導致的風險。

2.關系

目標、戰(zhàn)略、業(yè)務模式及經(jīng)營風險和重大錯報風險的關系，如圖7-4所示：

（1）注冊會計師并非需要了解被審計單位業(yè)務模式的所有方面。

（2）業(yè)務模式影響經(jīng)營風險，經(jīng)營風險可能導致重大錯報風險。

（3）了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略和業(yè)務模式有助于從戰(zhàn)略層面和整體層面了解被審計單位，并了解被審計單位承擔和面臨的經(jīng)營風險。

3.業(yè)務模式與經(jīng)營風險

不同業(yè)務模式的被審計單位可能以不同方式依賴對信息技術的使用。比如，被審計單位甲公司銷售A產(chǎn)品，由最初的實體店銷售模式轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€銷售模式，即：

（1）最初實體店銷售模式下，甲公司依賴其庫存和銷售終端系統(tǒng)記錄產(chǎn)品的銷售。

（2）轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€銷售模式后，甲公司所有銷售交易均在信息技術環(huán)境中處理，包括通過網(wǎng)站發(fā)起交易。

可見，在甲公司先后兩種業(yè)務模式下，產(chǎn)生的經(jīng)營風險不同。

4.可能導致財務報表產(chǎn)生重大錯報風險的可能性有所增加的經(jīng)營風險的事項

（1）目標或戰(zhàn)略不恰當，未能有效實施戰(zhàn)略，環(huán)境的變化或經(jīng)營的復雜性。

（2）未能認識到變革的必要性也可能導致經(jīng)營風險。例如：①開發(fā)新產(chǎn)品或服務可能失敗；②即使成功開拓了市場，也不足以支撐產(chǎn)品或服務；③產(chǎn)品或服務存在瑕疵，可能導致法律責任及聲譽方面的風險。

（3）對管理層的激勵和壓力措施可能導致有意或無意的管理層偏向，并因此影響重大假設以及管理層或治理層預期的合理性。

5.經(jīng)營風險與重大錯報風險

（1）由于多數(shù)經(jīng)營風險最終都會導致財務后果，從而影響財務報表，因此，了解影響財務報表的經(jīng)營風險有助于注冊會計師識別重大錯報風險。

（2）經(jīng)營風險比財務報表重大錯報風險范圍更廣，注冊會計師沒有責任了解或識別所有的經(jīng)營風險，因為盡管多數(shù)經(jīng)營風險最終都會導致財務后果，從而影響財務報表，但并非所有的經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險。

6.考慮事項

注冊會計師在了解可能導致財務報表重大錯報風險的業(yè)務模式、目標、戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險時，可以考慮下列事項：

（1）行業(yè)發(fā)展，例如，缺乏足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長；

（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務，這可能導致被審計單位的產(chǎn)品責任增加；

（3）被審計單位的業(yè)務擴張，被審計單位對市場需求的估計可能不準確；

（4）新的會計政策要求，被審計單位可能對其未完全執(zhí)行或執(zhí)行不當；

（5）監(jiān)管要求，這可能導致法律責任增加；

（6）本期及未來的融資條件，例如被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會；

（7）信息技術的運用，例如，新的信息技術系統(tǒng)的實施將影響經(jīng)營和財務報告；

（8）實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計政策要求的影響。

7.了解業(yè)務模式的活動

（1）經(jīng)營活動。

提示：

了解被審計單位的活動特別是經(jīng)營活動，也有助于注冊會計師了解影響財務報告的重要會計政策、交易或事項。

（2）投資活動。

（3）籌資活動。

知識點來源：第七章 風險評估

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）