在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目中，“非無保留意見審計(jì)報(bào)告”是一個(gè)舉足輕重的知識(shí)點(diǎn)，它直接關(guān)聯(lián)到審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，是評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可信度的重要依據(jù)，因此也是考試中的重要考點(diǎn)。備考時(shí)，需掌握出具非無保留意見的情形、類型及其表述規(guī)范，注意區(qū)分不同情況下的適用條件和報(bào)告格式。

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非無保留意見審計(jì)報(bào)告

導(dǎo)航

提示

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見類型

一、非無保留意見概述

（一）定義

非無保留意見，是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的保留意見、否定意見或無法表示意見。

（二）導(dǎo)致非無保留意見的情形

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：

（1）根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

（2）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

（三）廣泛性的情形

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性的情形，包括：

（1）不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響。

（2）雖然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分。

（3）當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。

發(fā)表非無保留意見的情形

點(diǎn)睛課堂

如何簡(jiǎn)單區(qū)分非無保留意見的具體類型？

二、保留意見

（一）導(dǎo)致發(fā)表保留意見的情形

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見：

（1）存在重大但不廣泛的錯(cuò)報(bào)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性。

（2）審計(jì)范圍受到重大但不廣泛的限制。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。

（二）舉例

保留意見審計(jì)報(bào)告參考格式。

三、否定意見

（一）導(dǎo)致發(fā)表否定意見的情形

在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

（二）舉例

否定意見審計(jì)報(bào)告參考格式。

四、無法表示意見

（一）導(dǎo)致發(fā)表無法表示意見的情形

如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

提示

（1）即使發(fā)表了否定意見或無法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)在形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)部分說明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項(xiàng)及其影響。這是因?yàn)椋瑢?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的其他事項(xiàng)的披露可能與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求相關(guān)。

（2）除非法律法規(guī)另有規(guī)定，當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，審計(jì)報(bào)告中不得包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分；當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，審計(jì)報(bào)告中不得包含其他信息部分。

（二）舉例

知識(shí)點(diǎn)來源：第十九章　審計(jì)報(bào)告

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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