審計抽樣在控制測試中的應用-評價樣本結果階段_25年注冊會計師審計學習要點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2025-04-17 16:23:08

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審計抽樣有助于注冊會計師識別和評估重大錯報風險，制定有效的審計程序，確保財務報表的公允反映。因此，考生需深入理解審計抽樣的原理和方法，熟練掌握其應用技巧，以適應實際審計工作的需要。以下是“評價樣本結果階段”考點講解，快來學習吧！

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評價樣本結果階段_25年注冊會計師審計學習要點

【所屬章節(jié)】

第四章：審計抽樣方法

第二節(jié)：審計抽樣在控制測試中的應用

【知識點】

評價樣本結果階段

（一）計算偏差率

公式

樣本偏差率=樣本中發(fā)現的控制偏差數量÷樣本規(guī)模

說明

1.樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無需另外推斷總體偏差率。

2.注冊會計師還必須考慮抽樣風險。（尤其非統(tǒng)計抽樣）

（二）考慮抽樣風險

1.使用統(tǒng)計抽樣方法

（1）使用統(tǒng)計公式評價樣本結果

總體偏差率上限=風險系數（R）/樣本量（n）

（2）使用樣本結果評價表（簡單了解，見教材表4-6）

（3）結論（統(tǒng)計抽樣）

控制測試

總體偏差率上限vs可容忍偏差率

結論

低于且不接近

高于或等于

低于但接近

接受

不接受

判斷是否能接受

（是否擴大測試范圍）

2.使用非統(tǒng)計抽樣方法

（1）在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風險無法直接計量。注冊會計師通常將估計的總體偏差率（即樣本偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。

（2）結論（非統(tǒng)計抽樣：要求比統(tǒng)計抽樣高一個等級）。

控制測試

估計的總體偏差率（即樣本偏差率）vs可容忍偏差率

結論

大大低于

高于、等于或接近

低于但差額不大不小

接受

不接受

判斷是否能接受

（是否擴大樣本規(guī)?；?/p>

實施其他測試）

（三）考慮控制偏差的性質和原因

1.除了關注偏差率和抽樣風險之外，注冊會計師還應當調查識別出的所有控制偏差（★★★★）的性質和原因，并評價其對審計程序的目的和審計的其他方面可能產生的影響。

2.無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結果的定性評估和定量評估一樣重要。

3.即使樣本的評價結果在可接受的范圍內，注冊會計師也應對樣本中的所有控制偏差（★★★★）進行定性分析。

4.如果注冊會計師發(fā)現許多控制偏差具有相同的特征，如交易類型、地點、生產線或時期等，則應考慮該特征是不是引起控制偏差的原因，是否存在其他尚未發(fā)現的具有相同特征的控制偏差。此時，注冊會計師應將具有該共同特征的全部項目劃分為一層，并對該層中的所有項目實施審計程序，以發(fā)現潛在的系統(tǒng)性控制偏差。（走路摔跟頭、井蓋沒有了）

5.如果發(fā)現擬信賴的控制出現偏差，注冊會計師應當進行專門查詢以了解這些偏差及潛在后果，并確定：（2025年新增）

（1）已實施的控制測試是否為信賴這些控制提供了適當的基礎；

（2）是否有必要實施追加的控制測試；

（3）是否需要針對重大錯報風險實施實質性程序。

6.一般情況下，如果在樣本中發(fā)現了控制偏差，注冊會計師有兩種處理辦法：

處理辦法	應對舉例
擴大樣本規(guī)模	舉例：初始樣本量為45個，如果發(fā)現了1個控制偏差，可以擴大樣本量，再測試45個樣本，如果在追加測試的樣本中沒有再發(fā)現控制偏差，可以得出結論，樣本結果支持計劃評估的控制有效性，從而支持計劃的重大錯報風險評估水平。
認為控制沒有有效運行	提高重大錯報風險評估水平，增加對相關賬戶的實質性程序。
注意：如果確定控制偏差是系統(tǒng)性控制偏差或舞弊導致，擴大樣本規(guī)模通常無效，注冊會計師需要采用第二種處理辦法。

7.控制偏差雖然增加了金額錯報的風險，但并不一定導致財務報表中的金額錯報。（如：監(jiān)考老師不負責、出納編制銀行存款余額調節(jié)表）

如果某項控制偏差更容易導致金額錯報，該項控制偏差就更加重要。

（四）得出總體結論

支持

如果樣本結果及其他相關審計證據支持計劃評估的控制有效性，從而支持計劃的重大錯報風險評估水平，注冊會計師可能不需要修改計劃的實質性程序。

不支持

如果樣本結果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平，注冊會計師通常有兩種選擇：

1.進一步測試其他控制（如補償性控制），以支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平；

2.提高重大錯報風險評估水平，并相應修改計劃的實質性程序的性質、時間安排和范圍。

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以上就是注冊會計師考試審計科目知識點“評價樣本結果階段點”的相關內容，審計科目對刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎入門階段，習題能對考生們理解知識點起到不小的作用，以下為免費題庫內容，快來打卡吧！