對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的溝通和報告_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-05-22 15:09:51

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對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的溝通和報告_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第十三章：對舞弊和法律法規(guī)的考慮

第二節(jié)：財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮

【知識點】

對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的溝通和報告

（一）與治理層溝通

1.總體要求

總體

要求

除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計過程中關(guān)注到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項（除非法律法規(guī)禁止），但不必溝通明顯不重要的事項

溝通

形式

（1）溝通通常采用書面形式，注冊會計師將溝通文件副本作為審計工作底稿

（2）如果采用口頭溝通方式，應(yīng)形成溝通記錄，并作為審計工作底稿保存

2.違反法規(guī)行為情節(jié)嚴重時的溝通要求（共2點）

（1）對故意和重大的違反法律法規(guī)行為的溝通要求

如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當就此盡快與治理層溝通。

（2）懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時的溝通要求

①如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報。

②注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要向外部監(jiān)管機構(gòu)（如有）報告或征詢法律意見的情形包括：

a.不存在更高層級的機構(gòu)；

b.注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報作出反應(yīng)；

c.注冊會計師不能確定向誰報告。

（二）出具審計報告

情形		審計意見
如果認為識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響（★★★注意：不是所有）	恰當反映	無保留意見
	未恰當反映	保留意見或否定意見
考慮審計范圍受到限制	被審計單位的限制	保留意見或無法表示意見
	其他方面的限制

（三）向被審計單位之外的適當機構(gòu)報告識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為

1.如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當考慮是否有責(zé)任（★★★）向被審計單位以外的適當機構(gòu)報告。

2.注冊會計師考慮是否報告的是經(jīng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)和確定的嚴重（指：有重大法律后果或涉及社會公眾利益）違反法律法規(guī)的行為。（不能是懷疑的）

3.針對嚴重違反法律法規(guī)的行為，注冊會計師應(yīng)當：

（1）了解相關(guān)法律法規(guī)是否要求報告違反法律法規(guī)行為；

（2）考慮采取何種方式、何時以及向誰進行報告。

4.如果無法確定是否有相關(guān)法律法規(guī)要求向被審計單位之外的適當機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的被審計單位的違反法律法規(guī)行為，或者無法確定某項違反法律法規(guī)行為是否應(yīng)向被審計單位之外的適當機構(gòu)報告，注冊會計師通常可以考慮征詢相關(guān)的法律意見，以了解注冊會計師的可能選擇，以及采取任何特定行動的職業(yè)及法律后果。

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