函證_26年注會審計預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-09-29 14:19:58

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2026年注會審計科目預(yù)習(xí)的號角已然吹響！審計知識體系繁雜且專業(yè)性強(qiáng)，提前預(yù)習(xí)是為后續(xù)深入學(xué)習(xí)筑牢根基。此刻開始，讓我們以積極姿態(tài)投入預(yù)習(xí)，梳理知識脈絡(luò)，熟悉核心概念。以下是注會審計考點(diǎn)“函證”的講解，快來學(xué)習(xí)吧！

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函證_26年注會審計預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

函證

（一）函證的對象

1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。

（2）如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

2.應(yīng)收賬款——總原則：無特殊情況必須函證

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非存在下列兩種情形之一：

①有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要。

②注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。（函證無效≠不重要）此時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。（如難以回函、不可抗力）

（2）如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

3.函證的其他內(nèi)容

（1）交易性金融資產(chǎn)；

（2）應(yīng)收票據(jù)；

（3）其他應(yīng)收款；

（4）預(yù)付賬款；

（5）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；

（6）長期股權(quán)投資；

（7）應(yīng)付賬款；

（8）預(yù)收賬款；

（9）保證、抵押或質(zhì)押；

（10）或有事項(xiàng)；

（11）重大或異常的交易。

（二）函證程序?qū)嵤┑姆秶?/span>

審計抽樣

樣本能推斷總體

選取特定項(xiàng)目

1.金額較大的項(xiàng)目；

2.賬齡較長的項(xiàng)目；

3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；

4.重大關(guān)聯(lián)方交易；

5.重大或異常的交易；

6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

（三）函證的時間

通常情形	注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證。
特殊情形	基本原則	可以在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行函證；
	適用前提	重大錯報風(fēng)險評估為低水平；
	注意事項(xiàng)	注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?！尽铩铩锉仨殞ζ渥儎訉?shí)施審計程序，采用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案，將期中的審計證據(jù)合理延伸至期末】

（四）管理層要求不實(shí)施函證時的處理（要求是否合理？能否實(shí)施替代程序？）

1.當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。（不能假設(shè)“誠信”）

情形	措施
如果認(rèn)為管理層的要求合理	注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證	注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響（保留意見或無法表示意見）。

2.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：

（1）管理層是否誠信；

（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；

（3）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

知識點(diǎn)來源：第三章審計證據(jù)

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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