前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通_26年注會審計預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-10-30 16:05:39

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前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通_26年注會審計預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通

一、前任注冊會計師和后任注冊會計師的概念

前任

注冊會計師

情形一：是指已對被審計單位上期財務(wù)報表進(jìn)行審計（★★），但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師

情形二：接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師

情形三：如果被審計單位委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進(jìn)行重新審計，之前對已審計財務(wù)報表發(fā)表審計意見的注冊會計師應(yīng)被視為前任注冊會計師（提供第二意見）

【提示】（★★★）

①在實(shí)務(wù)中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務(wù)所的情況。在這些情況下，相對于執(zhí)行本期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師而言，前任注冊會計師是指為上期財務(wù)報表出具了審計報告的注冊會計師，以及之后接受委托對本期財務(wù)報表進(jìn)行審計但未完成審計工作的所有其他會計師事務(wù)所的注冊會計師

②如果上期財務(wù)報表僅經(jīng)過代編或?qū)忛?，?zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊會計師不能被視為前任注冊會計師

后任

注冊會計師

情形一：是指正在考慮接受委托（如：簽訂業(yè)務(wù)約定書之前）或已經(jīng)接受委托（如：簽訂了業(yè)務(wù)約定書），接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務(wù)報表進(jìn)行審計的注冊會計師

情形二：如果被審計單位委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進(jìn)行重新審計，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會計師也視為后任注冊會計師（提供第二意見）

判斷原則

1.前任注冊會計師和后任注冊會計師是就會計師事務(wù)所發(fā)生變更時的情況而言的

2.在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所中的不同的注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇

總體要求

（共5點(diǎn)）

1.溝通的發(fā)起方：后任注冊會計師負(fù)有主動溝通的義務(wù)。

2.溝通的前提：需征得被審計單位的同意（理由：溝通的事項(xiàng)涉及被審計單位的信息，需要保密）

3.溝通的形式：溝通可以采用書面或口頭的方式

4.溝通情況的記錄：后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿

5.保密的規(guī)定：前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲知的信息保密。即使未接受委托，后任注冊會計師仍應(yīng)履行保密義務(wù)

二、接受委托前的溝通

溝通的目的	了解被審計單位更換會計師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受委托的情況，以確定是否接受委托
溝通的必要性	必要的審計程序
評價溝通結(jié)果	在進(jìn)行必要溝通后，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托
溝通的前提	1.后任注冊會計師進(jìn)行主動溝通的前提是征得被審計單位的同意 2.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位以書面方式（★★★）同意前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù) 3.如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托當(dāng)出現(xiàn)這種情況時，后任注冊會計師一般需要拒絕接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實(shí)，或有充分的證據(jù)表明審計風(fēng)險水平非常低
溝通的內(nèi)容	必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：（共4點(diǎn)） 1.是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題 2.前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧（比如：收入的確認(rèn)出現(xiàn)分歧） 3.前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 4.前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因
前任注冊會計師的答復(fù)	1.基本原則在被審計單位允許前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出充分答復(fù)的情況下，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對后任注冊會計師的合理詢問及時作出充分答復(fù) 2.多家事務(wù)所擬接受委托的處理當(dāng)有多家會計師事務(wù)所正在考慮是否接受被審計單位的委托時，前任注冊會計師應(yīng)在被審計單位明確選定其中的一家會計師事務(wù)所作為后任注冊會計師之后，才對該后任注冊會計師的詢問作出答復(fù)（先確定后任的人員、再答復(fù)：只需要對中標(biāo)的會計師事務(wù)所作出答復(fù)） 3.前任給予答復(fù)不夠充分如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因 4.前任未給予任何答復(fù) （1）如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進(jìn)行溝通（2）如果仍得不到答復(fù)，后任注冊會計師可以致函前任注冊會計師，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托

三、接受委托后的溝通

溝通的必要性	不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的
溝通的形式	溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿
查閱工作底稿的前提	1.接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通 2.如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，后任注冊會計師可考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)，并考慮前任注冊會計師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力（★★★注意：德才兼?zhèn)洌?/p>
查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容	1.前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿 2.如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊會計師進(jìn)行溝通時發(fā)生誤解的可能性 3.前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊會計師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿的內(nèi)容
就使用工作底稿達(dá)成一致意見	1.在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見 2.在實(shí)務(wù)中，如果后任注冊會計師在工作底稿的使用方面作出了更高程度的限制性保證，那么前任注冊會計師可能更愿意向其提供更多的接觸工作底稿的機(jī)會
利用工作底稿的責(zé)任	1.查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計程序和得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé) 2.后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作