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在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段

一、強調(diào)事項段

（一）強調(diào)事項段的概念

（二）需要增加強調(diào)事項段的情形

1.如果認(rèn)為有必要提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注已在財務(wù)報表中列報或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項，在同時滿足下列條件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強調(diào)事項段：

（1）該事項不會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見。

（2）該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。

2.某些審計準(zhǔn)則對注冊會計師在特定情況下在審計報告中增加強調(diào)事項段提出具體要求。這些情形包括：

（1）法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是基于法律或法規(guī)作出的規(guī)定。

（2）提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制。

（3）注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實（即期后事項），并且出具了新的或經(jīng)修改的審計報告。

3.增加強調(diào)事項段的相關(guān)總結(jié)

（1）應(yīng)當(dāng)增加的情形

①針對第二時段期后事項，如果管理層對財務(wù)報表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊會計師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日。

在這種情況下，注冊會計師可以出具新的或經(jīng)修改的審計報告，在強調(diào)事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

②針對第三時段期后事項，如果管理層對財務(wù)報表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊會計師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，此時注冊會計師應(yīng)在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中有關(guān)修改原財務(wù)報表的詳細(xì)原因和注冊會計師提供的原審計報告。

（2）可以增加的情形（6種情形）

①異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性。

②在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的重大期后事項。

③在允許的情況下，提前應(yīng)用對財務(wù)報表有重大影響的新會計準(zhǔn)則。

④存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

⑤持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，但采用了可接受的替代基礎(chǔ)（如清算基礎(chǔ)）且財務(wù)報表對此作出了充分披露。

⑥對應(yīng)數(shù)據(jù)：上期重大錯報未更正，也沒有重新出具審計報告，但本期報表的對應(yīng)數(shù)據(jù)已適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。

（三）在審計報告中包含強調(diào)事項段時注冊會計師采取的措施

1.如果在審計報告中增加強調(diào)事項段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

2.強調(diào)事項段不能代替下列情形（3種情形）：

（1）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

（2）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求管理層在財務(wù)報表中作出的披露，或為實現(xiàn)公允列報所需的其他披露。

（3）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時作出的報告。

二、其他事項段

（一）概念

（二）增加其他事項段的情形總結(jié)

1.應(yīng)當(dāng)增加的情形（3種情形）

（1）對應(yīng)數(shù)據(jù)：

①如上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，后任注冊會計師可以提及（★★★不是必須）前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告。當(dāng)決定提及時，應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明前任注冊會計師的意見類型、報告日期和上期報表已經(jīng)前任審計。

②如上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，應(yīng)當(dāng)增加（★★★必須）其他事項段說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計。

（2）比較財務(wù)報表：

①如本期對上期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見與以前發(fā)表的審計意見不同，應(yīng)當(dāng)增加其他事項段，以披露導(dǎo)致不同意見的實質(zhì)性原因。

②如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，除非前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具的審計報告與財務(wù)報表一同對外提供，注冊會計師除對本期財務(wù)報表發(fā)表意見外，還應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明前任注冊會計師的意見類型、報告日期和上期報表已經(jīng)前任審計。

③上期報表未經(jīng)審計，應(yīng)當(dāng)增加其他事項段說明此事項。

（3）期后事項的相關(guān)規(guī)定（與強調(diào)事項段相同）

①針對第二時段期后事項，如果管理層對財務(wù)報表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊會計師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日。

在這種情況下，注冊會計師可以出具新的或經(jīng)修改的審計報告，在強調(diào)事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

②針對第三時段期后事項，如果管理層對財務(wù)報表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊會計師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，此時注冊會計師應(yīng)在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中有關(guān)修改原財務(wù)報表的詳細(xì)原因和注冊會計師提供的原審計報告。

2.可以增加的情形（5種情形）

（1）與使用者理解審計工作相關(guān)的情形

在極少數(shù)情況下，即使由于管理層對審計范圍施加的限制導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊會計師也不能解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，注冊會計師可能認(rèn)為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定（國資委的委托）。

（2）與使用者理解注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形

法律法規(guī)或得到廣泛認(rèn)可的慣例可能要求或允許注冊會計師詳細(xì)說明某些事項，以進(jìn)一步解釋注冊會計師在財務(wù)報表審計中的責(zé)任或?qū)徲媹蟾妗?/p>

（3）對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形

如果注冊會計師已確定兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據(jù)另一個通用目的編制基礎(chǔ)（如國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）編制了另一套財務(wù)報表以及注冊會計師對這些財務(wù)報表出具了審計報告。

（4）限制審計報告分發(fā)和使用的情形（提供給特定使用者）

（5）比較財務(wù)報表：

如果認(rèn)為存在影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而前任注冊會計師出具了無保留意見的審計報告，且前任注冊會計師可能無法或不愿對上期報表重新出具報告。此時可以增加其他事項段，指出前任注冊會計師對更正前的上期財務(wù)報表出具了報告。

如后任注冊會計師針對作出更正的調(diào)整事項接受委托實施審計并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，也可以增加相關(guān)段落予以說明。

知識點來源：第十九章 審計報告

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義

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