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內(nèi)部控制審計的概念

一、內(nèi)部控制的概念和目標(biāo)

（一）內(nèi)部控制框架

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)內(nèi)部控制是一個由內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制要素、各業(yè)務(wù)單元以及職能部門構(gòu)成的控制系統(tǒng)，如圖20-2所示。

（二）定義

內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、管理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

（三）目標(biāo)（結(jié)合圖20-2理解）

（1）經(jīng)營管理合法合規(guī)（合法合規(guī)，1/5）。

（2）資產(chǎn)安全（資產(chǎn)，2/5）。

（3）財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整（報告，3/5）。

（4）提高經(jīng)營效率和效果（經(jīng)營，4/5）。

（5）促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（戰(zhàn)略，5/5）。

（四）要素（結(jié)合圖20-2理解）

（1）內(nèi)部環(huán)境（A）。

（2）風(fēng)險評估（B）。

（3）控制活動（C）。

（4）信息與溝通（D）。

（5）內(nèi)部監(jiān)督（E）。

二、財務(wù)報告內(nèi)部控制

（一）定義

財務(wù)報告內(nèi)部控制，是指公司的董事會、監(jiān)事會、管理層及全體員工實施的旨在合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實、完整而設(shè)計和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。

（二）財務(wù)報告內(nèi)部控制的政策和程序

財務(wù)報告內(nèi)部控制主要包括下列方面的政策和程序：

（1）保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項。

（2）合理保證按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財務(wù)報告。

（3）合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。

（4）合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對財務(wù)報表有重大影響的交易和事項。

（三）財務(wù)報告內(nèi)部控制的判斷依據(jù)

（1）考慮某項控制是否是財務(wù)報告內(nèi)部控制的關(guān)鍵依據(jù)是控制目標(biāo)。

財務(wù)報告內(nèi)部控制是那些與企業(yè)的財務(wù)報告的可靠性目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制。

例如，企業(yè)建立的與客戶定期對賬和差異處理相關(guān)的控制與應(yīng)收賬款的存在、權(quán)利和義務(wù)等認(rèn)定相關(guān)，屬于財務(wù)報告內(nèi)部控制。

又如，企業(yè)為達(dá)到最佳庫存的經(jīng)營目標(biāo)而建立的對存貨采購間隔時間進(jìn)行監(jiān)控的相關(guān)控制與經(jīng)營效率效果相關(guān)，而不直接與財務(wù)報表的認(rèn)定相關(guān)，屬于非財務(wù)報告內(nèi)部控制。

（2）相當(dāng)一部分的內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)多種目標(biāo)，主要與經(jīng)營目標(biāo)或合規(guī)性目標(biāo)相關(guān)的控制可能同時也與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)。因此，不能僅因為某一控制與經(jīng)營目標(biāo)或合規(guī)性目標(biāo)相關(guān)而認(rèn)定其屬于非財務(wù)報告內(nèi)部控制，注冊會計師需要根據(jù)控制在特定企業(yè)環(huán)境中的目標(biāo)、性質(zhì)及作用，根據(jù)職業(yè)判斷考慮該控制在具體情況下是否屬于財務(wù)報告內(nèi)部控制。

三、內(nèi)部控制審計的概念和范圍

（一）定義

內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。

（二）內(nèi)部控制審計范圍

（1）內(nèi)部控制審計范圍嚴(yán)格限定在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計。

（2）針對財務(wù)報告內(nèi)部控制，注冊會計師對其有效性發(fā)表審計意見。針對非財務(wù)報告內(nèi)部控制，注冊會計師對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

提示

（1）內(nèi)部控制審計中，發(fā)表審計意見的“空間半徑”是財務(wù)報告內(nèi)部控制，不對非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

（2）財務(wù)報告內(nèi)部控制以外的其他內(nèi)部控制屬于非財務(wù)報告內(nèi)部控制。

（三）原因

將內(nèi)部控制審計嚴(yán)格限定在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計，是因為從注冊會計師的專業(yè)勝任能力、審計成本效益的約束，以及投資者對財務(wù)信息質(zhì)量的需求看，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是服務(wù)的核心要求。

四、內(nèi)部控制審計基準(zhǔn)日

（一）定義

內(nèi)部控制審計基準(zhǔn)日，是指注冊會計師評價內(nèi)部控制在某一時日是否有效所涉及的基準(zhǔn)日，也是被審計單位評價基準(zhǔn)日，即最近一個會計期間截止日。

（二）理解要點(diǎn)

（1）注冊會計師對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不意味著注冊會計師只測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制，而是需要考察足夠長一段時間內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的情況。

（2）對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計證據(jù)越多。

（3）單就內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)而言，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計證據(jù)。

（4）在整合審計中，控制測試所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。

提示

（1）財務(wù)報表審計中，預(yù)期有效的內(nèi)部控制，需要測試涵蓋財務(wù)報表整個期間的內(nèi)部控制是否有效。

（2）特定基準(zhǔn)日是注冊會計師對內(nèi)部控制進(jìn)行審計時，發(fā)表審計意見的“時間半徑”，因為注冊會計師是對特定基準(zhǔn)日財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務(wù)報表涵蓋的整個期間財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

五、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別

（一）對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試的目的

（二）測試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的范圍要求

提示

內(nèi)部控制審計中，嚴(yán)格限定在“所有重要賬戶和列報的每一相關(guān)認(rèn)定”。

（三）測試內(nèi)部控制的期間要求

（四）評價控制缺陷

（五）溝通控制缺陷

（六）審計報告的形式和內(nèi)容以及所包括的意見類型

六、整合審計

（一）定義

整合審計，是指注冊會計師將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行。

（二）同時實現(xiàn)的目標(biāo)

在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，以同時實現(xiàn)下列目標(biāo)：

（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持其對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。

（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持其對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。

（三）聯(lián)系

兩者存在多方面的聯(lián)系，例如，兩者都采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑枰R別重要賬戶、重要的交易類別等重點(diǎn)審計領(lǐng)域。在技術(shù)層面和審計實務(wù)中，兩者審計模式、程序、方法等存在著共同之處，風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對等大量工作內(nèi)容相近，有很多的基礎(chǔ)工作可以共享，在一項審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題還可以為另一項工作提供線索和思路。

點(diǎn)睛課堂

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計有哪些共同點(diǎn)？

知識點(diǎn)來源：第二十章 企業(yè)內(nèi)部控制審計

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義

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