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內(nèi)部控制缺陷評價(jià)

一、評價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度

（一）基本原則

1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其識別的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。

2.在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，不要求注冊會計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。

（二）控制缺陷的嚴(yán)重程度

1.控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：

（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性的大小。

（2）因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小。

2.控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的可能性的大小。

（三）評價(jià)控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)時(shí)的考慮因素

在評價(jià)一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括（6個(gè)因素）：

1.所涉及的賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。

2.相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性。

3.確定相關(guān)金額時(shí)所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍。

4.該項(xiàng)控制與其他控制的相互作用或關(guān)系。

5.控制缺陷之間的相互作用。

6.控制缺陷在未來可能產(chǎn)生的影響。

（四）相關(guān)說明

1.評價(jià)控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會計(jì)師無需將錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間。

2.如果多項(xiàng)控制缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表的同一賬戶或列報(bào)，錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率會增加。

3.在存在多項(xiàng)控制缺陷時(shí)，即使這些缺陷從單項(xiàng)看不重要，但組合起來也可能構(gòu)成重大缺陷。

4.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，對同一重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定或內(nèi)部控制要素產(chǎn)生影響的各項(xiàng)控制缺陷，組合起來是否構(gòu)成重大缺陷。

（五）評價(jià)潛在錯(cuò)報(bào)的金額時(shí)的考慮因素

1.在評價(jià)因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（2個(gè)因素）

（1）受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額。

（2）在本期或預(yù)計(jì)的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量。

2.在評價(jià)潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，賬戶余額或交易總額的最大多報(bào)金額通常是已記錄的金額，但其最大少報(bào)金額可能超過已記錄的金額。通常，小金額錯(cuò)報(bào)比大金額錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率更高。

（六）評價(jià)補(bǔ)償性控制的影響

1.在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。

2.在評價(jià)補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)。（評價(jià)是否為重大缺陷？）

二、內(nèi)部控制缺陷整改

（一）基本原則

如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對存在缺陷的控制進(jìn)行了整改，整改后的控制需要運(yùn)行足夠長的時(shí)間，才能使注冊會計(jì)師得出其是否有效的審計(jì)結(jié)論。

（二）整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和最少測試數(shù)量

表20-8　整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和最少測試數(shù)量

（三）特殊處理

如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但新控制尚未運(yùn)行足夠長的時(shí)間，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日存在重大缺陷。

知識點(diǎn)來源：第二十章 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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