審計抽樣在細節(jié)測試中的應用_24年注會審計主觀題專練

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-08-14 13:17:40

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注冊會計師考試《審計》科目的沖刺備考，不僅要在主觀題上多費心思，還要嚴格遵守考試時間，進行模擬考試演練。同時也要務必重視歷年考題，以往年度考核的知識點、類似題目重現(xiàn)的比例很大。以下為審計知識點審計抽樣在細節(jié)測試中的應用的相關(guān)主觀題，快來練習吧！

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審計抽樣在細節(jié)測試中的應用

【簡答題】

上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化妝品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元。審計工作底稿中與審計抽樣相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師采用非統(tǒng)計抽樣測試了甲公司相關(guān)產(chǎn)品的銷售傭金的審批控制，估計的總體偏差率略低于可容忍偏差率，A注冊會計師認為該項控制運行有效。

（2）甲公司沒有對已發(fā)生未開票的運費進行暫估，A注冊會計師采用貨幣單元抽樣方法選取樣本，對運費實施了細節(jié)測試。

（3）甲公司2023年度發(fā)生廣告費5000萬元。A注冊會計師選取單筆金額100萬元以上，合計4000萬元的廣告費實施了細節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)錯報100萬元，采用比率法推斷廣告費的總體錯報為125萬元。

（4）A注冊會計師在測試與采購付款相關(guān)的內(nèi)部控制時識別出一項控制偏差，經(jīng)查系員工舞弊所致。因追加樣本量進行測試后未再識別出控制偏差，A注冊會計師認為相關(guān)內(nèi)部控制運行有效，并向管理層通報了該項舞弊。

（5）在采用審計抽樣測試甲公司收款審批控制時，A注冊會計師確定總體為2023年度的所有收款單據(jù)，抽樣單元為單張收款單據(jù)，選取2023年12月2日至12月31日的全部收款單據(jù)共計80張作為樣本，測試結(jié)果滿意。

（6）A注冊會計師使用審計抽樣對管理費用進行了測試，發(fā)現(xiàn)測試樣本存在3萬元錯報。A注冊會計師認為該錯報不重大，同意管理層不予調(diào)整。

要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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【正確答案】

（1）不恰當。如果總體偏差率低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師通常認為實際的總體偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風險很高，因而總體不可接受，該項控制運行無效。
（2）不恰當。貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估。
（3）不恰當。選取特定項目測試不能推斷總體。
（4）不恰當?？刂破钕涤晌璞讓е?，擴大樣本規(guī)模通常無效/該內(nèi)部控制無效。
（5）不恰當。整群選樣通常不適用于審計抽樣/應從全年的收款單據(jù)中選取樣本。
（6）不恰當。注冊會計師應當使用在抽樣中發(fā)現(xiàn)的樣本錯報去推斷總體的錯報金額/應針對推斷的總體錯報金額評價其是否重大。

【提示】
事項（2）：已發(fā)生未開票的運費是要暫估入賬的，所以這里賬上低估了，而貨幣單元抽樣不適用于測試低估。
事項（3）：
特定項目可能包括：金額較大的項目，賬齡較長的項目，交易頻繁但期末余額較小的項目，重大關(guān)聯(lián)方交易，重大或異常的交易，可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。
本題中，2023年度一共發(fā)生廣告費5000萬元，A注冊會計師選取的是單筆金額100萬元以上，合計4000萬元的廣告費，明顯都是大額，總額占比達到80%，從這可以看出是選取的特定項目。
事項（5）：本事項與事項（3）不同，事項（3）不是整群選樣，而是根據(jù)一定的特征，即單筆金額100萬元以上，對符合特征的全部項目測試，這是選取特定項目測試。第（5）項是整群選樣，比如無差別的選取4-6月的所有項目進行測試，這就是整群選樣，沒有根據(jù)某些特征選取，而是無差別的對某些項目全部選取。
事項（6）：題干意思是，注冊會計師并沒有以樣本結(jié)果推斷總體，直接用樣本結(jié)果來判斷是否重大，這明顯是錯誤的，審計抽樣中必須要推斷總體的。

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