注冊會計師《審計》的第二十章為重要章節(jié)，主要以客觀題為主，簡答題為輔，考頻較高，近五年平均分值4-5分。學(xué)習(xí)時可以結(jié)合第7章與第8章、第19章等內(nèi)容進(jìn)行對比學(xué)習(xí)，理解理念，掌握基本要求即可。

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出具內(nèi)部控制審計報告

【簡答題1】

ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司 2023 年度財務(wù)報表和 2023 年末財務(wù)報告內(nèi) 部控制，采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內(nèi)部控制審計相關(guān)的部分事項如下：

（1）A 注冊會計師執(zhí)行甲公司內(nèi)部控制審計后，認(rèn)為內(nèi)部控制運(yùn)行有效，對甲公司財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù) 報告內(nèi)部控制發(fā)表了無保留意見。

（2）A 注冊會計師在充分考慮了相關(guān)控制的影響后識別了重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定。

（3）甲公司在基準(zhǔn)日前對存在缺陷的控制進(jìn)行了整改，A 注冊會計師檢查后確認(rèn)整改當(dāng)天控制運(yùn)行有效，得出了內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

（4）A 注冊會計師在執(zhí)行甲公司內(nèi)部控制審計過程中，發(fā)現(xiàn)了一項控制偏差是系統(tǒng)性偏差，A 注冊會計師擴(kuò)大 了樣本規(guī)模進(jìn)行測試，無其他控制偏差，結(jié)果滿意。

（5）A 注冊會計師在評價因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小時，認(rèn)為小金額錯報比大金額錯報 發(fā)生的概率更高。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。注冊會計師不對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。

（2）不恰當(dāng)。注冊會計師不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。

（3）不恰當(dāng)。還應(yīng)考慮新控制是否運(yùn)行足夠長的時間。

（4）不恰當(dāng)。擴(kuò)大樣本規(guī)模無效/注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊的可能跡象以及對審計方案的影響。 

【提示】可能是相關(guān)人員故意的（舞弊）修改了系統(tǒng)參數(shù)，導(dǎo)致了系統(tǒng)偏差。

（5）恰當(dāng)。

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【簡答題2】

ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司 2023 年度財務(wù)報表和 2023 年末財務(wù)報告內(nèi) 部控制，采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內(nèi)部控制審計相關(guān)的部分事項摘錄如下：

（1）在基于財務(wù)報表層次識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，A 注冊會計師依據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，并確 定了重大錯報的可能來源。

（2）A 注冊會計師采用審計抽樣隨機(jī)選取 25 個樣本項目，對每日發(fā)生多次的產(chǎn)成品入庫控制進(jìn)行測試，發(fā)現(xiàn) 1 個樣本項目存在偏差。經(jīng)調(diào)查，該偏差不屬于系統(tǒng)性偏差，也非人為有意造成，A 注冊會計師另外選取 2 個樣本項 目進(jìn)行了測試，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。

（3）期中審計時，A 注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司每周執(zhí)行一次的賒銷批準(zhǔn)控制存在缺陷。甲公司于 2023 年 12 月5 日完成整改。A 注冊會計師測試了整改后的控制，認(rèn)為該控制在 2023 年 12 月31 日是有效的。

（4）基于甲公司財務(wù)報告內(nèi)部控制存在的兩項重大缺陷，考慮到審計范圍未受到限制，A 注冊會計師對甲公司 2023 年末財務(wù)報告內(nèi)部控制出具了否定意見的審計報告。

（5）對于審計過程中識別出的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷，A 注冊會計師在出具內(nèi)部控制審計報告 之后以書面形式與管理層和治理層進(jìn)行了溝通。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

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【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。

（2）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大樣本規(guī)模（至少 25 個）進(jìn)行測試。

（3）不恰當(dāng)。整改后的控制在基準(zhǔn)日前沒有運(yùn)行足夠長的時間（至少運(yùn)行五周）。

（4）恰當(dāng)。

（5）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在出具內(nèi)部控制審計報告之前進(jìn)行溝通。

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