注冊會計(jì)師《審計(jì)》的第十八章內(nèi)容難度較大?？荚嚂r可以各種題型進(jìn)行考核。客觀題主要考核復(fù)核審計(jì)工作、期后事項(xiàng)、書面聲明等相關(guān)內(nèi)容，簡答題和綜合題也涉及本章內(nèi)容，尤其評價審計(jì)過程中識別出的錯報、期后事項(xiàng)等內(nèi)容經(jīng)常在綜合題中進(jìn)行考核。2023年考核了單選題和綜合題。近幾年平均分值5分左右。

?注會審計(jì)主觀題專練匯總  ? 公益?？季砻赓M(fèi)下載 ? 近3年考試試題及答案

完成審計(jì)工作概述

【簡答題1】

ABC 會計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司 2023 年度財務(wù)報表，集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性  為 240 萬元，明顯微小錯報臨界值為 12 萬元，利潤總額為 180 萬元。審計(jì)工作底稿中與錯報相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄  如下：

（1）甲集團(tuán)公司 2023 年末非流動負(fù)債余額中包括一年內(nèi)到期的長期借款 2500 萬元，占非流動負(fù)債總額的 50%。  A 注冊會計(jì)師認(rèn)為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。

（2）A 注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了一筆 100 萬元的重分類錯報，因金額未超過財務(wù)報表整體的重要性未提  出審計(jì)調(diào)整，要求管理層在書面聲明中說明該錯報對財務(wù)報表整體的影響不重大。

（3）2023 年 11 月，甲集團(tuán)公司賬面余額 600 萬元的一條新建生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，截至 2023 年年  末，因未辦理竣工決算，該生產(chǎn)線尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，A 注冊會計(jì)師認(rèn)為該錯報為分類錯報，涉及折舊金額很小，  不構(gòu)成重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。

（4）2023 年，甲集團(tuán)公司推出銷售返利制度，并在 ERP 系統(tǒng)中開發(fā)了返利管理模塊，A 注冊會計(jì)師在對某組  成部分執(zhí)行審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，因系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置有誤，導(dǎo)致選取的測試項(xiàng)目少計(jì)返利 2 萬元，A 注冊會計(jì)師認(rèn)為該錯報低  于集團(tuán)財務(wù)報表明顯微小錯報的臨界值，可忽略不計(jì)。

（5）A 注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別并累積了 3 筆錯報，并認(rèn)為這些錯報均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲  集團(tuán)公司 2023 年度未更正錯報列示如下（不考慮稅務(wù)影響）：

單位：萬元

要求：

（1）針對上述第（1）至（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

（2）針對上述第（5）項(xiàng)，指出 A 注冊會計(jì)師（對錯報）的判斷是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

【正確答案】

針對要求（1）：

（1）不恰當(dāng)。該錯報對其所影響的賬戶重大/很可能影響關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)（如營運(yùn)資金），應(yīng)作為重大錯報。

（2）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)要求管理層更正所有超過明顯微小錯報臨界值的錯報/累積的錯報。

（3）恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。該錯報為系統(tǒng)性錯報/可能發(fā)生于其他組成部分。

針對要求（2）：

①對第 2 筆未更正錯報的判斷不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師需要考慮每一項(xiàng)與金額相關(guān)的錯報，以評價其對有關(guān)的交易  類別、賬戶余額或披露的影響/不能以抵銷后的影響評價錯報是否重大/營業(yè)收入和營業(yè)成本的錯報金額重大。

②對 3 筆未更正錯報匯總影響的判斷不恰當(dāng)。匯總錯報將導(dǎo)致甲集團(tuán)公司由盈轉(zhuǎn)虧（或者：掩蓋了損益變化的  趨勢）。

● ● ●

【簡答題2】

ABC 會計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2023 年度財務(wù)報表，財務(wù)報表整體的重要性為 100  萬元。審計(jì)工作底稿中與完成審計(jì)工作階段相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計(jì)過程中累積的錯報合計(jì)數(shù)為 200 萬元。因管理層已全部更正，A 注冊會計(jì)師認(rèn)為錯報對審計(jì)工作和審  計(jì)報告均無影響。

（2）甲公司應(yīng)付賬款存在高估風(fēng)險，A 注冊會計(jì)師選取若干筆應(yīng)付賬款項(xiàng)目實(shí)施細(xì)節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)因內(nèi)部控  制缺陷導(dǎo)致的多計(jì) 30 萬元的錯報，要求管理層對該筆錯報予以調(diào)整，認(rèn)可了調(diào)整后的應(yīng)付賬款余額。

（3）甲公司 2023 年度財務(wù)報表存在一筆 40 萬元的未更正錯報，系少計(jì)提企業(yè)所得稅所致。因該錯報金額小  于財務(wù)報表整體的重要性，A 注冊會計(jì)師認(rèn)為該錯報不重大，不影響審計(jì)結(jié)論。

（4）A 注冊會計(jì)師在測試管理費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用時發(fā)現(xiàn)兩筆錯報，分別為少計(jì)會議費(fèi) 45 萬元和多計(jì)研發(fā)支出50  萬元，因合計(jì)金額小于明顯微小錯報的臨界值，未予以累積。

（5）A 注冊會計(jì)師在審計(jì)應(yīng)付職工薪酬時發(fā)現(xiàn)，甲公司于 2023 年初計(jì)提并發(fā)放 2022 年度獎金 110 萬元，于  2024 年初計(jì)提并發(fā)放 2023 年度獎金 112 萬元，因該事項(xiàng)對 2023 年度利潤影響較小，A 注冊會計(jì)師認(rèn)可了甲公  司管理層的處理。

要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

● ● ●

【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。累積的錯報合計(jì)數(shù) 200 萬元超過財務(wù)報表整體的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)工作的影響/應(yīng)當(dāng)確定  是否需要修改審計(jì)計(jì)劃。

（2）不恰當(dāng)。發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的錯報，可能還存在其他錯報，應(yīng)確認(rèn)是否還存在其他錯報。

（3）不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)考慮錯報的性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境。

（4）不恰當(dāng)。兩筆錯報不能相互抵銷，應(yīng)予以累積。

（5）不恰當(dāng)。該事項(xiàng)影響 2023 年期末應(yīng)付職工薪酬余額 112 萬元，超過了重要性 100 萬元，應(yīng)要求管理層

進(jìn)行調(diào)整。

2024年注冊會計(jì)師考試近在眼前，答題經(jīng)驗(yàn)是不斷積累的，考生們在考前一定要多做題哦！如果各位考生考慮跟班學(xué)習(xí)，可以考慮東奧會計(jì)在線，現(xiàn)在東奧注會25年課程上新，購課還送24年對應(yīng)班次全部課程，今年明年都能學(xué)！點(diǎn)擊下圖，查看課程詳情！

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）