注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》科目的主觀題得分較難，考生們請(qǐng)使用下方的特訓(xùn)習(xí)題開啟集中訓(xùn)練，下文的主觀題涉及了知識(shí)點(diǎn)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算，希望考生可以通過本文的特訓(xùn)習(xí)題，掌握主觀題的答題技巧，爭(zhēng)取在考場(chǎng)上拿到更多的分?jǐn)?shù)！

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一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【綜合題】

位于縣城的某飼料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2025年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）銷售給A寵物店一批寵物飼料，價(jià)目表上注明該批寵物飼料不含稅價(jià)為800萬(wàn)元，因有長(zhǎng)期合作關(guān)系，給予了5%的商業(yè)折扣，開具的增值稅專用發(fā)票金額欄注明銷售額800萬(wàn)元、折扣額40萬(wàn)元；當(dāng)月由于客戶回款及時(shí)，又給予了1%的折扣。

（2）銷售給B飼料批發(fā)企業(yè)一批豆粕飼料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額200萬(wàn)元，B企業(yè)尚未付款提貨。

（3）銷售豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，開具普通發(fā)票注明價(jià)款26.4萬(wàn)元。

（4）銷售2008年2月購(gòu)進(jìn)的機(jī)器一臺(tái)，取得含稅銷售額7.92萬(wàn)元，該機(jī)器賬面原值100萬(wàn)元，已提折舊95.6萬(wàn)元（該企業(yè)未放棄相關(guān)減稅優(yōu)惠），為銷售該機(jī)器而支付運(yùn)費(fèi)0.5萬(wàn)元，已取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。

（5）轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得含稅收入62萬(wàn)元，2年前購(gòu)入國(guó)債時(shí)支付價(jià)款50萬(wàn)元。

（6）取得非保本理財(cái)產(chǎn)品的投資收益30萬(wàn)元。

（7）為生產(chǎn)各類飼料購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額4萬(wàn)元，增值稅稅額0.52萬(wàn)元。

（8）為生產(chǎn)豆粕飼料購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額600萬(wàn)元，增值稅稅額78萬(wàn)元，已支付貨款并已驗(yàn)收入庫(kù)；向運(yùn)輸企業(yè)（小規(guī)模納稅人）支付不含稅運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額0.1萬(wàn)元。

（9）支付橋、閘通行費(fèi)1.2萬(wàn)元，取得通行費(fèi)發(fā)票（非財(cái)政票據(jù)），另支付道路通行費(fèi)，取得增值稅電子普通發(fā)票注明稅額0.8萬(wàn)元。

（其他相關(guān)資料：該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均合規(guī)并在當(dāng)月抵扣）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）當(dāng)月的增值稅應(yīng)納稅額。

（5）判斷業(yè)務(wù)（5）是否需要繳納增值稅，如需要，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

（6）判斷業(yè)務(wù)（6）是否需要繳納增值稅，并說明理由。

（7）判斷業(yè)務(wù)（7）能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并說明理由。

（8）計(jì)算當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（9）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

（10）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

【正確答案】

（1）正確答案：納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，如將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。銷貨方在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早支付貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待，屬于銷售折扣（現(xiàn)金折扣），銷售折扣不得從銷售額中減除。寵物飼料適用9%增值稅稅率。業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額=（800-40）×9%=68.4（萬(wàn)元）。

（2）正確答案：納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。業(yè)務(wù)（2）的銷項(xiàng)稅額=200×9%=18（萬(wàn)元）。

（3）正確答案：除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。業(yè)務(wù)（3）的銷項(xiàng)稅額為0。

（4）正確答案：業(yè)務(wù)（4）的應(yīng)納稅額=7.92÷（1+3%）×2%=0.15（萬(wàn)元）。

（5）正確答案：金融商品轉(zhuǎn)讓需要繳納增值稅。銷項(xiàng)稅額=（62-50）÷（1+6%）×6%=0.68（萬(wàn)元）。

（6）正確答案：不需要。理由：金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

（7）正確答案：可以。理由：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)兼用于免稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

（8）正確答案：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.52+78+0.1+1.2÷（1+5%）×5%+0.8=79.48（萬(wàn)元）。

（9）正確答案：應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=68.4+18+0.68-79.48+0.15=7.75（萬(wàn)元）。

（10）正確答案： 應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=7.75×（5%+3%+2%）=0.78（萬(wàn)元）。

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