(三) 流程價(jià)值分析

　　流程價(jià)值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，包括成本動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績(jī)考核三個(gè)部分。其基本思想是：以作業(yè)來(lái)識(shí)別資源，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來(lái)，確認(rèn)流程的成本動(dòng)因，計(jì)量流程的業(yè)績(jī)，從而促進(jìn)流程的持續(xù)改進(jìn)。

　　1. 成本動(dòng)因分析

　　要進(jìn)行作業(yè)成本管理，必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本的原因。每項(xiàng)作業(yè)都有投入和產(chǎn)出。作業(yè)投入是為取得產(chǎn)出而由作業(yè)消耗的資源，而作業(yè)產(chǎn)出則是一項(xiàng)作業(yè)的結(jié)果或產(chǎn)品。比如說(shuō)，原料搬運(yùn)，搬運(yùn)到指定地點(diǎn)的材料數(shù)量，則是該“搬運(yùn)”作業(yè)的產(chǎn)出量，也可以稱(chēng)為作業(yè)動(dòng)因。然而，產(chǎn)出量指標(biāo)不一定是作業(yè)發(fā)生的根本原因，必須進(jìn)一步進(jìn)行動(dòng)因分析，找出形成作業(yè)成本的根本原因。例如：搬運(yùn)材料的根本原因，可能是車(chē)間布局不合理造成的。一旦得知了根本原因，就可以采取相應(yīng)的措施改善作業(yè)，如改善車(chē)間布局，減少搬運(yùn)成本。

　　2. 作業(yè)分析

　　作業(yè)分析的主要目標(biāo)是認(rèn)識(shí)企業(yè)的作業(yè)過(guò)程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機(jī)會(huì)及途徑。分析和評(píng)價(jià)作業(yè)、改進(jìn)作業(yè)和消除非增值作業(yè)構(gòu)成了流程價(jià)值分析與管理的基本內(nèi)容。改進(jìn)流程首先需要將每一項(xiàng)作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè)，明確增值成本和非增值成本，然后再進(jìn)一步確定如何將非增值成本減至最小。

　　按照對(duì)顧客價(jià)值的貢獻(xiàn)，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

　　所謂增值作業(yè)，就是那些顧客認(rèn)為可以增加其購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。一項(xiàng)作業(yè)必須同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè)：

　　(1) 該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變;

　　(2) 該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來(lái)完成;

　　(3) 該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。

　　例如：印刷廠(chǎng)的最后裝訂工序是先裁邊再裝訂，那么裁邊作業(yè)使所有紙張整齊劃一，從而改變了原來(lái)的狀態(tài)。這種狀態(tài)之前的印刷或其他作業(yè)均不能實(shí)現(xiàn)該目的，而且只有裁邊以后，才能進(jìn)行后續(xù)的裝訂作業(yè)。裁邊作業(yè)符合上述全部條件，因此為增值作業(yè)。增值作業(yè)又可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說(shuō)，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。而那些增值作業(yè)中因?yàn)榈托�率所發(fā)生的成本則屬于非增值成本。

　　在區(qū)分了增值成本與非增值成本之后，企業(yè)要盡量消除或減少非增值成本，最大化利用增值作業(yè)，以減少不必要的耗費(fèi)，提升經(jīng)營(yíng)效率。作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑，主要有以下四種形式：

　　(1) 作業(yè)消除：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本;

　　(2) 作業(yè)選擇：對(duì)所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè)，選取其中最佳的方案;

　　(3) 作業(yè)減少：以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間;

　　(4) 作業(yè)共享：利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來(lái)提高增值作業(yè)的效率。

　　作業(yè)分析是流程價(jià)值分析的核心。通過(guò)對(duì)作業(yè)的分析研究，進(jìn)而采取措施，消除非增值作業(yè)，改善低效作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈，對(duì)于削減成本、提高效益具有非常重要的意義。

　　3. 作業(yè)業(yè)績(jī)考核

　　實(shí)施作業(yè)成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，削減非增值成本。當(dāng)利用作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)隨別出流程中的非增值作業(yè)及其成本動(dòng)因后，就為業(yè)績(jī)改善指明了方向。若要評(píng)價(jià)作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績(jī)指標(biāo)，可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以此來(lái)評(píng)價(jià)是否改善了流程。財(cái)務(wù)指標(biāo)主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報(bào)告，以及作業(yè)成本趨勢(shì)報(bào)告。而非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面，如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等。

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