【小編"紀(jì)念"】2013年中級會計職稱第一輪備考已開始，學(xué)員們要進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)了，小編每天會發(fā)布一些中級會計職稱考試的重要知識點(diǎn)，供學(xué)員們參考。

　　所屬章節(jié)：本知識點(diǎn)屬于中級《經(jīng)濟(jì)法》第六章增值稅和消費(fèi)稅法律制度的第二節(jié)增值稅法律制度的主要內(nèi)容的內(nèi)容

　　本知識點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：增值稅的應(yīng)納稅額的計算較為復(fù)雜，需要分為三種情況：一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以及一般納稅人、小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物

　　正文：增值稅的應(yīng)納稅額

　　增值稅的應(yīng)納稅額的計算較為復(fù)雜，需要分為三種情況：一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以及一般納稅人、小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物。

　　(一) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計算。

　　計算公式為：應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　“當(dāng)期”是個重要的時間限定，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項稅額、進(jìn)項稅額，才是法定的當(dāng)期銷項稅額、進(jìn)項稅額。

　　1. 當(dāng)期銷項稅額的確定

　　當(dāng)期銷項稅額，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。

　　其計算公式為：當(dāng)期銷項稅額 = 銷售額×稅率

　　或：當(dāng)期銷項稅額 = 組成計稅價格×稅率

　　當(dāng)期銷售額的確定是應(yīng)納稅額計算的關(guān)鍵，對此，稅法的具體規(guī)定如下：

　　(1) 銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。所謂價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用。但下列項目不包括在內(nèi)：

　　① 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　�、� 同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　�、� 同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)收費(fèi)：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

　�、� 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　(2) 如果銷售收入中包含了銷項稅額，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。這是因?yàn)樵鲋刀愂莾r外稅，在計稅的銷售額中不能含有增值稅稅款，否則就會違背其“中性”特點(diǎn)，構(gòu)成重復(fù)征稅。屬于含稅銷售收入的有普通發(fā)票的價款、零售價格、價外收入、非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。

　　不含稅銷售額的計算公式為：不含稅銷售額 = 含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　(3) 混合銷售行為依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。

　　(4) 納稅人有價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　　① 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　�、� 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　�、� 按組成計稅價格確定。

　　其計算公式為：組成計稅價格 = 成本×(1+成本利潤率)

　　如該貨物屬于征收消費(fèi)稅的范圍，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅稅額。

　　其計算公式為：組成計稅價格 = 成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額

　　或：組成計稅價格 = 成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　“成本”分為兩種情況：① 銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本;② 銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本�！俺杀纠麧櫬省备鶕�(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%，但屬于從價定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。

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