2014年《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：銷(xiāo)售額的界定

　　【東奧小編】今天和大家一起學(xué)習(xí)的是2014年《經(jīng)濟(jì)法》中的知識(shí)點(diǎn)：銷(xiāo)售額的界定。

　　銷(xiāo)售額的界定

　　【知識(shí)點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容】

　　1.銷(xiāo)售額是否含增值稅

　　(1)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率

　　(2)不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率)

　　【解釋】增值稅屬于價(jià)外稅，一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷(xiāo)售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：(1)商場(chǎng)的“零售額”肯定含稅;(2)增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的“銷(xiāo)售額”肯定不含稅;(3)價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入;(4)混合銷(xiāo)售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”(如空調(diào)的安裝費(fèi))視為含稅收入。

　　2.價(jià)外費(fèi)用

　　(1)價(jià)外費(fèi)用(向買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金等)無(wú)論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售額。

　　【解釋】站在買(mǎi)方的角度，屬于價(jià)外費(fèi)用;站在賣(mài)方的角度，屬于價(jià)外收入。價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入。

　　(2)下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用：

　�、偈芡屑庸�應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　�、诔羞\(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。

　�、垆N(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

　�、芡瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：(a)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);(b)收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);(c)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　3.包裝物

　　(1)包裝物押金

　�、偌{稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額，稅法另有規(guī)定的除外。

　�、谝蛴馄谖词栈匕�裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額(視為含稅收入)，按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

　　【解釋】對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額中征稅。

　　(2)包裝物租金

　　包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含稅收入，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　【解釋】只要對(duì)方當(dāng)事人按期退還了包裝物，押金應(yīng)予以退還;但收取的租金談不上退還的問(wèn)題。

　　4.商業(yè)折扣

　　(1)銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。

　　(2)未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

　　【解釋】商業(yè)折扣(價(jià)格折扣)，是指購(gòu)買(mǎi)方所付的價(jià)款和銷(xiāo)售方所收的貨款，都是按打折以后的實(shí)際售價(jià)來(lái)計(jì)算的。

　　5.以舊換新

　　(1)納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)按“新貨物”的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

　　(2)金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷(xiāo)售方“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。(2012年單選題)

　　6.以物易物

　　雙方均應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解釋】在以物易物交易中，雙方應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　7.組成計(jì)稅價(jià)格

　　【解釋1】在視同銷(xiāo)售中：(1)有“同類(lèi)貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時(shí)期同類(lèi)貨物的“平均銷(xiāo)售價(jià)格”確定銷(xiāo)售額即可;(2)沒(méi)有“同類(lèi)貨物”的，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。

　　【解釋2】在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，關(guān)鍵在于該商品是否需要繳納消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅：(1)不繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括兩個(gè)組成部分(成本+利潤(rùn));(2)繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括三個(gè)組成部分(成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅)。

　　【解釋3】成本利潤(rùn)率一般為10%;如果是應(yīng)繳納消費(fèi)稅的商品，成本利潤(rùn)率為應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率，題目中會(huì)直接給出。

　　(1)不征消費(fèi)稅的

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　(2)征收消費(fèi)稅的(從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　【知識(shí)點(diǎn)相關(guān)練習(xí)】

　　單項(xiàng)選擇題

　　某金店是增值稅的一般納稅人，2012年3月采取以舊換新方式銷(xiāo)售純金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈的不含稅銷(xiāo)售額為4000元，收購(gòu)舊項(xiàng)鏈的不含稅金額為每條2000元，該筆業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為( )元。(2012年)

　　A.6800

　　B.5200

　　C.3400

　　D.2600

　　【答案】C

　　【解析】納稅人采用以舊換新方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收增值稅，該筆業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(4000-2000)×10×17%=3400(元)。