2014年《經濟法》備考知識點：企業(yè)所得稅的特別納稅調整

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《經濟法》中的企業(yè)所得稅的特別納稅調整的概述。主要內容包括關聯(lián)企業(yè)與獨立交易原則、特別納稅調整管理辦法、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化規(guī)則、一般反避稅條款。

　　企業(yè)所得稅的特別納稅調整的名片：特別納稅調整主要是對關聯(lián)企業(yè)之間非正常的商業(yè)行為進行強制性納稅調整，使其符合獨立交易原則，防止避稅現(xiàn)象，維護國家利益。

　　一、關聯(lián)企業(yè)與獨立交易原則

　　稅法規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　二、特別納稅調整管理辦法

　�。ㄒ唬┒悇諜C關有權按以下辦法核定和調整關聯(lián)企業(yè)交易價格

　�。ǘ�）稅務機關的納稅核定權

　　企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

　�。�1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；

　�。�2）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；

　�。�3）按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；

　�。�4）按照其他合理方法核定。

　　（三）補征稅款和加收利息

　　1.對企業(yè)作出特別納稅調整，應對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

　　2.加收利息率，應按稅款所屬年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

　　3.加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　�。ㄋ模┘{稅調整的時效

　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。

　　三、預約定價安排

　　1.稅法規(guī)定允許企業(yè)就關聯(lián)交易價格合理性問題，與稅務部門進行事前溝通協(xié)商，經稅務部門認可后就可按此辦理，視同企業(yè)間正常的交易價格，而勿須再進行納稅調整。

　　2.預約定價安排適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：

　　（1）年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；

　　（2）依法履行關聯(lián)申報義務；

　�。�3）按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。

　　四、成本分攤協(xié)議

　　（一）企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤

　�。ǘ�）企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤

　�。ㄈ�）企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時違反規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除

　　（四）企業(yè)不按獨立交易原則處理而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權做出調整

　　五、受控外國企業(yè)

　　1.要求：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　2.債權性投資與權益性投資的比例：

　�。�1）金融企業(yè)（5：1）

　　（2）其他企業(yè)（2：1）

　　六、資本弱化規(guī)則

　　由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的，設立在實際稅負明顯低于我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率水平（25%）的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

　　七、一般反避稅條款