[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟(jì)法》答疑精選：以舊換新業(yè)務(wù)。

　　【原題】：簡答題

　　某商業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2014年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　（1）銷售日用品取得不含稅銷售收入400萬元，采取以舊換新方式銷售冰箱100臺，新冰箱的零售價格為1.17萬元/臺，舊冰箱的作價為0.2萬元/臺，收取的差價款為0.97萬元/臺。

　�。�2）采取預(yù)收貨款方式銷售電腦一批，當(dāng)月取得預(yù)收款150萬元，合同約定電腦于8月15日發(fā)出。

　�。�3）購入一批貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款150萬元，增值稅稅額25.5萬元；委托甲運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)5萬元；接受乙稅務(wù)師事務(wù)所（增值稅一般納稅人）提供的稅務(wù)咨詢服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元。

　�。�4）月末進(jìn)行庫存盤點時發(fā)現(xiàn)，當(dāng)月因管理不善造成上月從某增值稅一般納稅人企業(yè)購入的服裝被盜，該批服裝賬面價值為24萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本4萬元（上述甲運(yùn)輸企業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)），相關(guān)進(jìn)項稅額已于上月抵扣。

　　假定取得的增值稅專用發(fā)票在本月均通過認(rèn)證并允許抵扣，該企業(yè)財務(wù)人員在申報7月份的增值稅時計算過程如下：

　　準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額=25.5+5×11%+20×6%=27.25（萬元）；

　　銷項稅額=400×17%+100×0.97÷（1+17%）×17%+150×17%=107.59（萬元）；

　　應(yīng)納增值稅額=107.59-27.25=80.34（萬元）。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財務(wù)人員申報增值稅時存在哪些問題，并分別簡要說明理由。

　　正確答案：

　�。�1）因管理不善被盜的服裝屬于非正常損失的購進(jìn)貨物，不得抵扣進(jìn)項稅額，該企業(yè)相關(guān)進(jìn)項稅額已于上月抵扣，本月被盜后應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　�。�2）以舊換新銷售冰箱應(yīng)當(dāng)按新冰箱的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊冰箱的收購價格，該企業(yè)以實際收取的差價為計稅銷售額有誤。

　�。�3）納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售一般貨物的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，該企業(yè)采取預(yù)收貨款方式銷售的電腦本月未發(fā)出，不需要確認(rèn)銷項稅額。

　　正確計算過程如下：

　　準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額=25.5+5×11%+20×6%-（24-4）×17%-4×11%=23.41（萬元）；

　　銷項稅額=400×17%+100×1.17÷（1+17%）×17%=85（萬元）；

　　應(yīng)納增值稅額=85-23.41=61.59（萬元）。

　　知識點：增值稅的計稅方法

　　【學(xué)員提問】

　　你好！舊冰箱的收購價格，不要考慮進(jìn)項嗎？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　以舊換新收回的舊冰箱得不到增值稅專用發(fā)票，所以是不能計算進(jìn)項稅額抵扣的。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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