2013年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考試大綱之第十七章：

   第一節(jié) 外幣交易的會計處理

    外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

    一、記賬本位幣的確定

    記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。

    企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

    企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮上述因素外，還應(yīng)當考慮下列因素：

    （1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

    企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

    二、外幣交易的會計處理原則

    對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)通常應(yīng)當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，為簡化核算，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

    在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：

    （1）外幣貨幣性項日，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益�？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益。結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額應(yīng)當計入當期損益。

    （2）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定存貨資產(chǎn)負債表日價值時應(yīng)當考慮匯率變動的影響。

    （3）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，采用公允價值確定當日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額進行比較，屬于交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等）的，其差額應(yīng)作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當期損益；屬于可供出售金融資產(chǎn)的，其差額應(yīng)計入資本公積。

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