五、綜合題（本類題共1題，共12分）

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元。2012年，甲企業(yè)其他相關(guān)財務(wù)資料如下：

　　（1）在管理費用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元（未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益）。

　�。�2）在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費140萬元。

　�。�3）發(fā)生財務(wù)費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7％，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為6％。

　�。�4）營業(yè)外支出中，列支通過減災(zāi)委員會向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。

　�。�5）已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得“工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)”，職工教育經(jīng)費支出20萬元。

　　已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。

　　要求：

　�。�1）計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�。�2）計算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�。�3）計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�。�4）計算財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�。�5）計算營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　（6）計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�。�7）計算甲企業(yè)2012年度的應(yīng)納稅所得額。

　　【綜合題答案】

　�。�1）扣除限額1＝業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額×60％＝140×60％＝84（萬元），扣除限額2＝銷售（營業(yè)）收入×5‰＝8800×5‰＝44（萬元），業(yè)務(wù)招待費扣除限額為44萬元，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝140－44＝96（萬元）。

　�。�2）研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝280×50％＝140（萬元）。

　　（3）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額＝8800×15％＝1320（萬元），企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費＝700＋140＝840（萬元），小于扣除限額，因此，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可以全部扣除，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。

　　（4）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝700－700/7％×6％＝100（萬元）。

　　（5）支付給客戶的違約金10萬元，準(zhǔn)予在稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。公益性捐贈的扣除限額＝845×12％＝101.4（萬元），實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。因此營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。

　　（6）①職工福利費扣除限額＝500×14％＝70（萬元），實際支出額為105萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝105－70＝35（萬元）；②工會經(jīng)費扣除限額＝500×2％＝10（萬元），實際上繳工會經(jīng)費10萬元，可以全部扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；③職工教育經(jīng)費扣除限額＝500×2.5％＝12.5（萬元），實際支出額為20萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝20－12.5＝7.5（萬元）。

　�。�7）甲企業(yè)2012年度應(yīng)納稅所得額＝845（會計利潤）＋96（業(yè)務(wù)招待費調(diào)增額）－140（研究開發(fā)費用調(diào)減額）＋100（財務(wù)費用調(diào)增額）＋35（職工福利費調(diào)增額）＋7.5（職工教育經(jīng)費調(diào)增額）＝943.5（萬元）。

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