參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】C

　　【解析】非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。股票投資為企業(yè)帶來的經濟利益不固定或不可確定，選項C屬于非貨幣性資產。

　　2.【答案】D

　　【解析】轉換日甲公司應按轉換前投資性房地產原價4000萬元作為轉換后“固定資產”科目的借方金額。

　　3.【答案】A

　　【解析】企業(yè)取得的土地使用權，應區(qū)分以下情況處理：（1）通常應當按照所支付的價款及相關稅費確認為無形資產；（2）但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按照投資性房地產進行會計處理；（3）房地產開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權應作為企業(yè)的存貨核算。因此選項A正確。

　　4.【答案】B

　　【解析】2011年12月31日W產品的成本=1.8×100=180（萬元），W產品的可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190（萬元）。W產品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，W產品在資產負債表中列示的金額應為180萬元，選項B正確。

　　5.【答案】D

　　【解析】雖然換出資產的公允價值無法合理確定，但該交易具有商業(yè)實質，所以甲公司換出資產的公允價值以換入資產的公允價值為基礎確定，即甲公司換出資產的公允價值=72-5=67（萬元），賬面價值=66-9-8=49（萬元），該項交換對甲公司當期損益的影響金額=67-49=18（萬元）。

　　6.【答案】A

　　【解析】該股票投資取得時成本=200-5=195（萬元），應確認投資收益為-1萬元，期末應確認公允價值變動損益=210-195=15（萬元），該股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額=15-1=14（萬元），選項A正確。

　　7.【答案】D

　　【解析】本題會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　 200

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 196

　　可供出售金融資產——利息調整　　　　　　　　　 8

　　從上述分錄可知，“可供出售金融資產——利息調整”科目應為貸方8萬元，選項D正確。

　　8.【答案】A

　　【解析】2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（即賬面價值）=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83（萬元）選項A正確。

　　【提示】持有至到期投資期末應按攤余成本計量，而不是按公允價值計量。

　　9.【答案】B

　　【解析】2011年12月31日高管人員行權時會計分錄如下：

　　借：銀行存款600（50×2×6）

　　資本公積——其他資本公積1200（50×2×12）

　　貸：庫存股1500（100×15）

　　資本公積——股本溢價300（600+1200-1500）

　　從以上分錄可知，2011年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價為300萬元。

　　10.【答案】C

　　【解析】債務重組日甲公司應確認的損失=（120-12）-90=18（萬元）。

　　11.【答案】D

　　【解析】債務重組中當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。因此，選項D正確。

　　12.【答案】C

　　【解析】預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，當所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預計負債應確認的金額=（20+50）/2=35（萬元），選項C正確。

　　13.【答案】B

　　【解析】本題相關會計分錄如下：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　 150

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　從以上分錄可知，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為140萬元。

　　【提示】可供出售金融資產公允價值變動確認的遞延所得稅對應的是其他綜合收益，而不是所得稅費用。

　　14.【答案】A

　　【解析】資產負債表日后事項期間，企業(yè)以資本公積轉增資本的，該事項在資產負債表日或資產負債表日以前并不存在，屬于資產負債表日后非調整事項，不需對資產負債表日相關項目金額進行調整，因此選項A正確。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】溢價發(fā)行股票形成的資本公積記入“資本公積——股本溢價”科目，選項A不正確；投資方按照持股比例確認的應享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益的變動部分，計入“其他綜合收益”科目，選項B錯誤；可供出售金融資產公允價值變動計入“其他綜合收益”科目，選項C錯誤；以權益結算的股份支付在等待期內形成的資本公積是記入“資本公積——其他資本公積”科目，選項D正確。

　　【提示】本題已經根據(jù)新的準則變化進行了改編。

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】ABD

　　【解析】選項C，生產成本預算資料屬于預算行為，不屬于實際發(fā)生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據(jù)。

　　2.【答案】BCD

　　【解析】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產、單獨估價入賬的土地以及處于更新改造過程中的固定資產不計提折舊，除此之外，企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊。因此，未使用的固定資產也要計提折舊，選項A不正確。

　　3.【答案】ABCD

　　【解析】在估計無形資產的使用壽命時，應當綜合考慮各方面相關因素的影響，其中通常應當考慮的因素有：

　�、龠\用該資產生產的產品通常的壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；

　�、诩夹g、工藝等方面的現(xiàn)實狀況及對未來發(fā)展的估計；

　�、垡栽撡Y產生產的產品或提供的服務的市場需求情況；

　　④現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的行動；

　　⑤為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力；

　�、迣υ撡Y產的控制預期，以及對該資產使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；

　　⑦與企業(yè)持有的其他使用壽命的關聯(lián)性。

　　4.【答案】AB

　　【解析】個別財務報表因未實現(xiàn)內部銷售利潤應調減乙公司凈利潤200萬元（1 000-800），減少長期股權投資和投資收益價值40萬元（200×20%）。合并財務報表直接抵銷虛增存貨價值40萬元，將原個別財務報表減少的長期股權投資恢復40萬元。

　　甲公司個別財務報表的會計分錄如下：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　 560（3 000×20%-40）

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 560

　　甲公司合并財務報表的會計分錄如下：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　5.【答案】AD

　　【解析】非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，與換入資產的公允價值和換出資產的公允價值均無關，選項B和C不正確；換出資產的賬面價值=換出資產賬面余額-換出資產已計提折舊（攤銷）-換出資產已計提的減值準備，選項A和D正確。

　　6.【答案】ABD

　　【解析】權益結算的股份支付在授予日到可行權日期間以授予日公允價值為基礎確認成本費用和所有者權益，可行權日以后就不再對已經確認的成本費用和權益總額進行調整，選項C不正確。

　　7.【答案】ABD

　　【解析】債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形主要包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。債權人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務，債權人并沒有作出讓步，選項C不正確。

　　8.【解析】資產賬面價值大于其計稅基礎、負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，選項A和B均正確；選項C和D產生的均為可抵扣暫時性差異。

　　9.【答案】ABCD

　　【解析】選項A，售后租回，且是以融資方式租回資產的，銷售資產的風險和報酬沒有轉移，是將資產售價和賬面價值的差額計入遞延收益，不確認損益；選項B，銷售商品的同時約定日后將以固定價格回購的交易屬于融資交易，銷售資產的風險和報酬沒有轉移，將收到款項計入其他應付款核算；選項C，銷售商品附有銷售退回條款且無法估計退貨率的，銷售資產的風險和報酬沒有轉移，銷售時不能確認收入的實現(xiàn)；選項D，該項交易很可能發(fā)生退貨，說明經濟利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認條件，銷售資產的風險和報酬沒有轉移。

　　10.【答案】ABC

　　【解析】

　　選項A的會計分錄如下：

　　借：長期投資

　　　　貸：銀行存款

　　借：事業(yè)基金

　　　　貸：非流動資產基金——長期投資

　　選項B的會計分錄：

　　借：固定資產

　　　　貸：非流動資產基金——固定資產

　　借：事業(yè)支出

　　　　貸：銀行存款

　　“事業(yè)支出”期末轉入“事業(yè)結余”，年末“事業(yè)結余”轉入“非財政補助結余分配”，最后“非財政補助結余分配”轉入“事業(yè)基金”。

　　選項C的會計分錄：

　　借：非財政補助結余分配

　　　　貸：專用基金——職工福利基金

　　年末，“非財政補助結余分配”轉入“事業(yè)基金”。

　　選項D的會計分錄（假定不考慮相關稅費）：

　　借：長期投資

　　　　貸：非流動資產基金——長期投資

　　借：非流動資產基金——固定資產

　　累計折舊（投出固定資產已計提折舊）

　　　　貸：固定資產（投出固定資產的賬面余額）

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