2023年《中級會計實務》恒考點講解及練習題：長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
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初始計量 | 后續(xù)計量 | ||
| 控股合并形成的長期股權(quán)投資 | 控制（子公司） | 同一控制 | 成本法 |
| 非同一控制 | |||
| 企業(yè)合并以外方式形成的長期股權(quán)投資 | 共同控制（合營企業(yè)） 重大影響（聯(lián)營企業(yè)） | 權(quán)益法 | |
(一)成本法
情形 | 會計分錄 |
| 被投資方宣告分派現(xiàn)金股利或利潤 | 借：應收股利（宣告分派的現(xiàn)金股利×持股比例） 貸：投資收益 |
| 投資方收到現(xiàn)金股利或利潤 | 借：銀行存款 貸：應收股利 |
(二)權(quán)益法
1.對初始投資成本的調(diào)整(“投資成本”明細科目)
(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額調(diào)整初始投資成本，并計入營業(yè)外收入。
借：長期股權(quán)投資--投資成本
貸：營業(yè)外收入
2.投資損益的確認(“損益調(diào)整”明細科目)
被投資方的情況 | 投資方（按持股比例） |
| 實現(xiàn)凈利潤 | 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 |
| 發(fā)生凈虧損（超額虧損除外） | 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整 |
| 宣告分配現(xiàn)金股利或利潤 | 借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整 |
(1)對被投資方賬面凈利潤的調(diào)整。
被投資方實現(xiàn)凈利潤時，應將凈利潤由賬面凈利潤調(diào)整為公允凈利潤。
(2)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷處理
情形1：
情形2：
3.被投資單位其他綜合收益變動(“其他綜合收益”明細科目)
被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益(按持股比例)
貸：其他綜合收益
或做相反分錄。
4.被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(“其他權(quán)益變動”明細科目)
被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，投資方應按所持股權(quán)比例計算應享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積——其他資本公積，并在備查簿中予以登記。
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(按持股比例)
貸：資本公積——其他資本公積
或做相反分錄。
【判斷題】
投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應將因被投資單位發(fā)生其他權(quán)益變動而確認的其他資本公積全部轉(zhuǎn)入當期投資收益。（ ?。?/p> ● ● ●
【正確答案】錯
【答案解析】投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當期投資收益；對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當期投資收益。
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