《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十七章聚焦計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異的判定，圍繞遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量及所得稅費(fèi)用計(jì)算展開(kāi)，知識(shí)點(diǎn)兼具邏輯性與綜合性，是考試大題的高頻考點(diǎn)。預(yù)習(xí)階段無(wú)需深究復(fù)雜細(xì)節(jié)，核心是搭建知識(shí)框架，明確會(huì)計(jì)與稅法處理的差異本質(zhì)。通過(guò)本章習(xí)題練習(xí)，可夯實(shí)基礎(chǔ)概念，熟悉納稅調(diào)整思路，為后續(xù)系統(tǒng)學(xué)習(xí)筑牢根基。現(xiàn)在就開(kāi)啟練習(xí)，在題目中深化理解，穩(wěn)步推進(jìn)2026年備考進(jìn)程吧！

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第十七章：所得稅

【多選 · 2021】

2×20年1月1日，甲公司開(kāi)始自行研發(fā)一項(xiàng)用于生產(chǎn)P產(chǎn)品的新技術(shù)，研究  階段的支出為400萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段滿(mǎn)足資本化條件的支出為600萬(wàn)元。2×20年7月1日，該新 技術(shù)研發(fā)成功并立即用于P產(chǎn)品的生產(chǎn)。該新技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為零，采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。根據(jù)稅法規(guī)定，該新技術(shù)在其預(yù)計(jì)使用年限5年內(nèi)每年準(zhǔn)予在稅前扣除的攤銷(xiāo)費(fèi)用為210萬(wàn)元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2×20年7月1日與該新技術(shù)有關(guān)的下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（   ）。 

A. 該新技術(shù)的入賬金額為1000萬(wàn)元 

B. 該新技術(shù)的可抵扣暫時(shí)性差異為450萬(wàn)元 

C. 應(yīng)確認(rèn)與該新技術(shù)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)112.5萬(wàn)元 

D. 該新技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1050萬(wàn)元

【答案】BD 

【解析】選項(xiàng)A，該項(xiàng)新技術(shù)的入賬價(jià)值為600萬(wàn)元。 選項(xiàng)B和D，2×20年7月1日新技術(shù)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=210×5=1050（萬(wàn)元）， 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，形成可抵扣暫時(shí)性差異450萬(wàn)元。 選項(xiàng)C，由于新技術(shù)在初始確認(rèn)時(shí)，不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

【多選 · 2024】

下列各項(xiàng)關(guān)于負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有（   ）。 

A. 因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的，未來(lái)期間允許稅前抵扣的預(yù)計(jì)負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零

B. 對(duì)于稅法允許當(dāng)期稅前全額扣除的尚未支付的職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值

C. 因不允許稅前扣除的罰款和滯納金確認(rèn)的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零

D. 如果稅法中的收入確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相同，則相關(guān)合同負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

【答案】ABD 

【解析】選項(xiàng)C，因不允許稅前扣除的罰款和滯納金確認(rèn)的負(fù)債，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。

【判斷 · 2021】

企業(yè)在處置其他權(quán)益工具投資時(shí)，轉(zhuǎn)回的該金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的遞延 所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所得稅費(fèi)用。（ ）

【答案】× 

【解析】處置其他權(quán)益工具投資時(shí)，轉(zhuǎn)回的該金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

【多選 · 2023】

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×21年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 年初余額均為零。甲公司2×21年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，確認(rèn)了200萬(wàn)元的預(yù)計(jì) 負(fù)債。甲公司2×21年度實(shí)際發(fā)生保修服務(wù)支出50萬(wàn)元，2×22年度實(shí)際發(fā)生保修服務(wù)支出80萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，與保修服務(wù)相關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。不考慮其他因素，下列關(guān)于 甲公司對(duì)該預(yù)計(jì)負(fù)債所得稅會(huì)計(jì)處理的表述正確的有（ ）。 

A. 2×21年12月31日，該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元 

B. 2×22年，應(yīng)轉(zhuǎn)回與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元 

C. 2×21年12月31日，與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異為150萬(wàn)元 

D. 2×22年12月31日，與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為17.5萬(wàn)元 

【答案】BCD 

【解析】選項(xiàng)A和C，2×21年12月31日，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=200-50=150（萬(wàn)元），稅法規(guī)定，與保修服務(wù)相關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異150萬(wàn)元， 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬(wàn)元（150×25%）。 選項(xiàng)B和D，2×22年12月31日，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=150-80=70（萬(wàn)元），可抵扣暫時(shí)性差異 余額為70萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)余額=70×25%=17.5（萬(wàn)元），2×22 年應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元（37.5-17.5）。

【判斷 · 2024】 

企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期的所得稅稅率計(jì)算確定遞延所得稅負(fù)債 的金額。（ ）

【答案】× 

【解析】遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。

【單選 · 2024】

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司2×23年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2100萬(wàn)元，其中符合免稅條件的國(guó)債利息收入為100萬(wàn)元。甲公司遞延所得稅負(fù)債2×23年年初和年末余額分別為20萬(wàn)元和30萬(wàn)元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。不考慮其他因素，甲公司2×23年的所得稅費(fèi)用為（   ）萬(wàn)元。 

A. 500

B. 510

C. 490

D. 550

【答案】A 

【解析】應(yīng)交所得稅=[2100-100-（30-20）/25%]×25%=490（萬(wàn)元），遞延所得稅費(fèi)用=30-20=10 （萬(wàn)元），所得稅費(fèi)用=490+10=500（萬(wàn)元）。

成功不是偶然，而是堅(jiān)持與努力的必然結(jié)果。別讓?xiě)卸璩蔀槟愕慕O腳石，勇敢邁出每一步，成就更好的自己。相信每一份認(rèn)真都不會(huì)被辜負(fù)，繼續(xù)加油，你離取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證又近了一步！

注：以上習(xí)題源于陸斐老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2025考季基礎(chǔ)細(xì)講班課程講義

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