2013年《中級會計實務(wù)》高頻考點：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益的計算

　　【小編"紀念"】本篇和大家分享的是《中級會計實務(wù)》中的高頻考點：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益的計算。

　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2009年單選

　　交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益的計算

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

　　　　投資收益(發(fā)生的交易費用)

　　　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　　　貸：銀行存款等

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　　　應(yīng)收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息)

　　　　貸：投資收益

　　(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　　　　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　　　貸：公允價值變動損益

　　【單選題】甲公司2011年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券。取得時支付價款208萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元)，另支付交易費用1萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年1月5日，收到購買時價款中所含的利息8萬元;2011年12月31日，A債券的公允價值為212萬元;2012年1月5日，收到A債券2011年度的利息8萬元;2012年4月20日，甲公司出售A債券，售價為216萬元，扣除手續(xù)費1萬元后，實收款項215萬元。甲公司出售A債券時應(yīng)確認投資收益的金額為( )萬元。

　　A.14

　　B.11

　　C.15

　　D.22

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)確認的投資收益=215-(208-8)=15(萬元);或者，應(yīng)確認的投資收益=(215-212)+[212-(208-8)]=15(萬元)。

　　【提示】用出售凈價和取得時成本的差額計算交易性金融資產(chǎn)出售時的投資收益，是最簡單的做法。