【例題·計算題】A公司于2009年1月取得B公司10%的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6 000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，A公司對其采用成本法核算。

　　2010年1月1日，A公司又取得B公司15%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8 000萬元。取得該部分股權(quán)后，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。

　　假定A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積;A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資當(dāng)期期初，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。

　　要求：

　　(1)如果A公司2010年1月1日取得B公司15%的股權(quán)支付的價款為1 100萬元，編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)如果A公司2010年1月1日取得B公司15%的股權(quán)支付的價款為1 240萬元，編制相關(guān)會計分錄。(答案以萬元為單位)

　　【答案】

　　(1)如果A公司2010年1月1日支付1 100萬元取得B公司15%的股權(quán)，編制相關(guān)會計分錄：

　�、俅_認(rèn)新增投資：

　　借：長期股權(quán)投資 1 200

　　　　貸：銀行存款 1 100

　　　　　　營業(yè)外收入 100

　　②按權(quán)益法調(diào)整原長期股權(quán)投資：

　　對于原10%股權(quán)的成本500萬元小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600(6 000×10%)萬元的差額100萬元，屬于原投資時的負(fù)商譽(yù)，該部分差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 100

　　　　貸：盈余公積 10

　　　　　　利潤分配——未分配利潤 90

　�、蹖τ谠谠�投資時至新增投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分200[(8 000-6 000)×10%]萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分為60(600×10%)萬元，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益;除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動140萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 200

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 140

　　　　　　盈余公積 6

　　　　　　利潤分配——未分配利潤 54

　　(2)如果A公司2010年1月1日支付1 240萬元取得B公司15%的股權(quán)：

　�、俅_認(rèn)新增投資：

　　借：長期股權(quán)投資 1 240

　　　　貸：銀行存款 1 240

　　對于新取得的股權(quán)，其初始投資成本1 240萬元大于取得該投資時按比例應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1 200(8 000×15%)萬元的差額40萬元，屬于正商譽(yù)，不需調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　�、诎礄�(quán)益法調(diào)整原長期股權(quán)投資：

　　對于原10%股權(quán)的成本500萬元小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600(6 000×10%)萬元的差額100萬元，屬于原投資時的負(fù)商譽(yù)，因新增投資部分產(chǎn)生的是正商譽(yù)40萬元，所以應(yīng)該綜合考慮，按兩者的差額，調(diào)整長期股權(quán)投資及留存收益。調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 60

　　　　貸：盈余公積 6

　　　　　　利潤分配——未分配利潤 54

　　對于在原投資時至新增投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動，處理同(1)。即調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 200

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 140

　　　　　　盈余公積 6

　　　　　　利潤分配——未分配利潤 54

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