2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提的概述。

　　可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提的名片：發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量和處理之可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提：

　　1.可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)提時(shí)的特殊要求

　　(1)跡象比較特殊

　　可供出售金融資產(chǎn)的減值跡象，通常表現(xiàn)為兩個(gè)方面：

　�、俅蠓�度下跌。幅度通常在20%及以上。

　�、诔掷m(xù)性的下跌。預(yù)期短期內(nèi)不會(huì)轉(zhuǎn)回，或者發(fā)行債券的債務(wù)人出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不會(huì)好轉(zhuǎn)。時(shí)間通常在6個(gè)月及以上。

　　(2)減值核算時(shí)貸方科目特殊

　　計(jì)提減值時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　(3)發(fā)生減值時(shí),即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原由于公允價(jià)值下降而直接計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)中的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失。賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　　　　　資本公積——其他資本公積

　　2.可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理

　　可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的，但需要區(qū)分兩種情況：

　　(1)如果是持有的債券工具投資，則應(yīng)在原來計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(2)如果持有的是權(quán)益工具投資(如股票)，則不能通過損益轉(zhuǎn)回，分錄應(yīng)是：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　【小結(jié)】金融資產(chǎn)減值總結(jié)如下：

　　注意：對(duì)被投資單位不具有重大影響或共同控制的權(quán)益工具投資，要區(qū)分兩種情況處理：

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