2014年《中級會計實務》高頻考點：借款費用的確認（1）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》第十一章“長期負債及借款費用”第二節(jié)高頻考點精講：借款費用，本節(jié)內容主要介紹借款費用的確認。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2010年、2011年、2013年單選，2011年多選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.確認原則

　　2.借款費用應予資本化的借款范圍

　　3.借款費用資本化期間的確定

　　【高頻考點】：長期應付款

　　（一）確認原則

　　借款費用的確認主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關資產的成本，還是將有關借款費用費用化、計入當期損益的問題。借款費用確認的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

　　符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。建造合同成本、無形資產的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產。其中，“相當長時間”應當是指資產的購建或者生產所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。

　　在實務中，如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產的購建或者生產時間相當長的，該資產不屬于符合資本化條件的資產。購入即可使用的資產，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產，或者需要建造或生產但建造或生產時間較短的資產，均不屬于符合資本化條件的資產。

　　（二）借款費用應予資本化的借款范圍

　　借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。專門借款通常應當有明確的用途，即為購建或者生產某項符合資本化條件的資產而專門借入，并通常應當具有標明該用途的借款合同。例如，某企業(yè)為了建造一條生產線向某銀行專門貸款50000000元，某房地產開發(fā)企業(yè)為了開發(fā)某住宅小區(qū)向某銀行專門貸款2億元等，均屬于專門借款，其使用目的明確，而且其使用受到相關合同的限制。一般借款是指除專門借款之外的借款，相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。

　　借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產某項符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與該部分一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。

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