[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：長(zhǎng)投抵消。

　　【原題】：綜合題

　　中創(chuàng)公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2014年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　�。�1）1月1日，中創(chuàng)公司以8400萬(wàn)元取得甲公司有表決權(quán)股份的80%，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為10000萬(wàn)元，其中股本4000萬(wàn)元，資本公積3800萬(wàn)元，盈余公積1200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元。在此之前，中創(chuàng)公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�。�2）7月1日，中創(chuàng)公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷售成本為9萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收取。甲公司將購(gòu)入的B產(chǎn)品作為存貨入庫(kù)；至2014年12月31日，甲公司已對(duì)外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價(jià)格為20.6萬(wàn)元，2014年12月31日，對(duì)尚未銷售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.4萬(wàn)元。

　　（3）12月31日，中創(chuàng)公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了340萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

　　（4）4月12日，甲公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利600萬(wàn)元；4月20日，中創(chuàng)公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利480萬(wàn)元。甲公司2014年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為1140萬(wàn)元。

　　假定不考慮內(nèi)部交易的影響。

　　要求：

　�。�1）編制中創(chuàng)公司2014年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　（2）編制中創(chuàng)公司2014年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄；不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　正確答案：

　�。�1）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 912（1140×80%）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 912

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　（2）

　�、偻顿Y業(yè)務(wù)抵銷

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3800

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　1314（1200+1140×10%）

　　　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　 1426[1000+1140-114-600]

　　　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 8832（8400-480+912）

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　2108[（10000+1140-600）×20％]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　912（1140×80％）

　　　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　228（1140×20％）

　　　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　114（1140×10％）

　　　　　　向股東分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　　　　　1426

　　②

　　存貨業(yè)務(wù)抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　2000（200×10）

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　160[160×（10-9）]

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 160

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。

　�、蹅鶛�(quán)債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 340

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師我一直有個(gè)問(wèn)題不明白，就是在合并時(shí)長(zhǎng)投和對(duì)方單位所有者抵消的問(wèn)題，第一個(gè)是長(zhǎng)投和股本等抵消，還有一個(gè)分錄是投資收益的抵消，我問(wèn)的是第二個(gè)分錄，借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　912（1140×80％）

　　　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　228（1140×20％）

　　　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　114（1140×10％）

　　　　　　向股東分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　　　　　1426

　　這個(gè)分錄的投資收益為什么不是（912+480）？總感覺(jué)不透它的原理，因?yàn)榘凑瘴覀兯�做的長(zhǎng)投的抵消時(shí)它的分配現(xiàn)金股利時(shí)也是長(zhǎng)投對(duì)應(yīng)投資收益的，為什么沖的時(shí)候就單單沖912這部份，那么480這部份去哪兒了？希望老師簡(jiǎn)明說(shuō)一下。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　老師我一直有個(gè)問(wèn)題不明白，就是在合并時(shí)長(zhǎng)投和對(duì)方單位所有者抵消的問(wèn)題，第一個(gè)是長(zhǎng)投和股本等抵消，還有一個(gè)分錄是投資收益的抵消，我問(wèn)的是第二個(gè)分錄，借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　912（1140×80％）

　　　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　228（1140×20％）

　　　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　114（1140×10％）

　　　　　　向股東分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　　　　　1426

　　這個(gè)分錄的投資收益為什么不是（912+480）？總感覺(jué)不透它的原理，因?yàn)榘凑瘴覀兯�做的長(zhǎng)投的抵消時(shí)它的分配現(xiàn)金股利時(shí)也是長(zhǎng)投對(duì)應(yīng)投資收益的，為什么沖的時(shí)候就單單沖912這部份，那么480這部份去哪兒了？希望老師簡(jiǎn)明說(shuō)一下

　　借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例）

　　　　少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例）

　　　　未分配利潤(rùn)——年初

　　　　貸：提取盈余公積

　　　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配

　　　　　　未分配利潤(rùn)——年末

　　【分析】對(duì)于這筆分錄的理解：母子公司中投資收益的抵銷，核心就是子公司在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)了利潤(rùn)分配，也相應(yīng)的計(jì)提了盈余公積，應(yīng)付利潤(rùn)，并形成未分配利潤(rùn)年末子公司根據(jù)子公司的凈利潤(rùn)：

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　　　貸：應(yīng)付股利

　　借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積

　　　　貸：盈余公積

　　最后形成年末的未分配利潤(rùn)

　　由于母子公司按權(quán)益法進(jìn)行核算，所以在母公司的賬上也會(huì)確認(rèn)對(duì)子公司的投資收益：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（子公司的凈利潤(rùn)）

　　　　貸：投資收益

　　這部分投資收益與自己公司利潤(rùn)合并一起，再進(jìn)行提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)，同時(shí)形成未分配利潤(rùn)。

　　這樣母公司根據(jù)自己公司的凈利潤(rùn)（這里面包含了子公司的凈利潤(rùn)）

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　　　貸：應(yīng)付股利

　　借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積

　　　　貸：盈余公積

　　最后形成年末的未分配利潤(rùn)

　　但是從集團(tuán)的角度來(lái)看，對(duì)同一筆投資收益，母子公司都進(jìn)行了處理，那就相當(dāng)于重復(fù)一次，母公司認(rèn)為子公司的那次處理在集團(tuán)角度是多余的，所以在編合并報(bào)表時(shí)要予抵銷。

　　【注】這筆抵消分錄的含義：母公司對(duì)子公司的投資收益與少數(shù)股東損益之和，與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目相互抵銷，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤(rùn)分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度，反映對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤(rùn)分配情況，所以子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中利潤(rùn)分配各項(xiàng)目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤(rùn)和期末未分配利潤(rùn)的金額都必須予以抵銷。

　　該抵銷分錄遵循的原則是：期初子公司的未分配利潤(rùn)+本期子公司實(shí)現(xiàn)的收益（包括母公司的收益和少數(shù)股東的收益）＝子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配的金額+期末的未分配利潤(rùn)，其中母公司投資收益＝子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×母公司的持股比例。

　　子公司提取盈余公積的分錄是：

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積

　　　　貸：盈余公積

　　這筆分錄的借方發(fā)生額在子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表中計(jì)入提取盈余公積項(xiàng)目，所以抵銷時(shí)是從貸方抵銷。對(duì)所有者（或股東）的分配項(xiàng)目道理類似。

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