[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《中級會計實務》答疑精選：費用的計算。

　　【原題】：單項選擇題

　　甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條生產線，與該生產線建造相關的情況如下：

　�。�1）2014年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門用于籌集生產線建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價格為3069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機構傭金150萬元，實際募集資金凈額為2919.75萬元，實際利率為6%。

　　（2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于2013年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限2年；另一筆于2013年12月1日借入，本金為3000萬元，年利率為7%，期限18個月。

　　（3）生產線建造工程于2014年1月2日開工，采用外包方式進行，預計工期1年。有關建造支出情況如下：

　　2014年1月2日，支付建造商1000萬元；

　　2014年5月1日，支付建造商1600萬元；

　　2014年8月1日，支付建造商1400萬元。

　　（4）2014年9月1日，生產線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當?shù)匕脖O(jiān)部門責令停工整改，至2014年12月底整改完畢。工程于2015年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于2015年3月31日完成，并經有關部門驗收，試生產出合格產品。為幫助職工正確操作使用新建生產線，甲公司自2015年3月31日起對一線員工進行培訓，至4月30日結束，并發(fā)生培訓費用120萬元。該生產線自2015年5月1日起實際投入使用。

　�。�5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產品，月收益率為0.5%。

　　其他資料：

　　本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。

　　要求：

　�。�1）判斷該在建工程的資本化期間并說明理由；

　�。�2）編制發(fā)行債券的會計分錄；

　　（3）計算2014年專門借款及一般借款應予資本化的金額，編制與在建工程相關的會計分錄。

　�。�4）計算2015年第一季度專門借款及一般借款應予資本化的金額及固定資產入賬金額。

　　正確答案：

　�。�1）資本化期間為：2014年1月2日至2014年9月1日以及2015年1月1日至2015年3月31日。

　　理由：因為自2014年1月2日發(fā)生了資產支出，同時借款費用已經發(fā)生，為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始，所以為開始資本化的時點。2014年9月1日至2014年12月31日，由于非正常原因導致工程中斷連續(xù)超過3個月，因此應暫停資本化。2015年3月31日，生產線達到預定可使用狀態(tài)，應停止資本化。

　�。�2）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 919.75

　　　　應付債券——利息調整　　　　　　　　　　　 80.25

　　　　貸：應付債券——面值　　　　　　　　　　　　　 3 000

　�。�3）

　　2014年專門借款利息費用資本化金額=2 919.75×6%×8/12-（2 919.75-1 000）×0.5%×4-（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=73.60（萬元）。

　　2014年專門借款利息費用總額=2 919.75×6%-（2 919.75-1 000）×0.5%×4-（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=131.99（萬元）

　　2014年用于短期投資取得的收益=（2 919.75-1 000）×0.5%×4+（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=43.2（萬元）

　　2014年一般借款利息資本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000+3 000）=6.6%

　　2014年累計資產支出加權平均數(shù)=（1 000+1 600+1 400-2919.75）×1/12=1 080.25×1/12=90.02（萬元）

　　2014年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94（萬元）

　　2014年一般借款利息費用總額=2 000×6%+3 000×7%=330（萬元）

　　會計分錄：

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　382.45

　　　　在建工程　　　　　　　　　　　79.54（73.60+5.94）

　　　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　43.2

　　　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　480（3000×5%+330）

　　　　　　應付債券——利息調整　　　　　　　　　　　 25.19

　�。�4）

　　2015年專門借款利息費用資本化金額=（2 919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（萬元）。

　　2015年第一季度一般借款利息資本化率=（2 000×6%×3/12+3 000×7%×3/12）/（2 000+3 000）=1.65%

　　2015年累計資產支出加權平均數(shù)=（1 000+1 600+1 400-2 919.75+1 200）×3/3=2 280.25（萬元）

　　2015年一般借款利息費用資本化金額=2 280.25×1.65%=37.62（萬元）

　　固定資產入賬金額=1 000+1 600+1 400+79.54+1 200+（44.17+37.62）=5 361.33（萬元）。

　　知識點：借款費用利息資本化金額的計算

　　【學員提問】

　　老師：這里財務費用382.45是怎么算出來 的，還有算2015年累計資產支出加權平均數(shù)為什么 是按季計算*3/3？為什么 在算2014年累計 資產加權平均數(shù)是按年算的*1/12？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　專門借款是131.99-73.6=58.39

　　一般借款是330-5.94=324.06

　　財務費用是58.39+324.06=382.45

　　所占用一般借款本金加權平均數(shù)=ε （所占用每筆一般借款本金*每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)），1 000+1 600+1 400這是一共支出的款項，2919.75這是專門借款，相減就是一般借款所支出的款項，又因為2014年9月1日，生產線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當?shù)匕脖O(jiān)部門責令停工整改，至2014年12月底整改完畢，所以一般借款占用的天數(shù)就是一個月的時間從8月1日到9月1日，所以這里乘以1/12。理解下。

　　1 000+1 600+1 400-2 919.75這個是2014年支出的所占用的一般借款，工程于2015年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款1200萬元，所以加總（1 000+1 600+1 400-2 919.75+1 200）是至2015年一共所占用的一般借款，建造工程于2015年3月31日完成，所以一般借款在2015年一共占用了三個月時間，即3/3一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)。

　　祝您學習愉快！

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