《中級會計實務》答疑精華：商譽減值的測試
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【例題】
下列有關商譽減值的說法不正確的是( )。
A.與企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是指能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
B.商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此商譽應分攤到相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合后進行減值測試
C.因吸收合并產(chǎn)生的商譽發(fā)生的減值損失應全部反映在母公司個別財務報表中
D.包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應將資產(chǎn)減值損失按商譽與資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面價值的比例進行分攤
正確答案:D
【知識點】商譽減值的測試及其賬務處理
答案解析 :
減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，選項D表述不正確。
【問題】
資產(chǎn)組的賬面價值=合并報表中的凈資產(chǎn)，凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債，就是說資產(chǎn)組的賬面價值包括了負債的金額。問：為什么資產(chǎn)組的賬面價值要包括負債的金額，而不是單純地等于資產(chǎn)的金額?(我們的課件前面幾講說的資產(chǎn)組的賬面價值全部沒有包括負債啊)
【回答】
因為這里主要是要對商譽進行減值測試，商譽不能產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流，而且商譽是根據(jù)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和投資單位的付出對價的公允價值計算得出的，所以這里要用被投資單位的整個凈資產(chǎn)作為一個資產(chǎn)組，所以包含了負債，一般不是企業(yè)合并中的都不需要考慮負債的。
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