受托代理業(yè)務的核算_2019年中級會計實務必備知識點
2019年中級會計考試時間已經(jīng)公布，現(xiàn)在已經(jīng)到了備考的強化階段，各位考生要抓緊時間復習。小編與各位考生一起學習考試相關知識點。
【內容導航】
受托代理業(yè)務的概念
受托代理業(yè)務的界定
受托代理業(yè)務的核算
【所屬章節(jié)】
第二十一章 民間非營利組織會計
【知識點】受托代理業(yè)務的核算
受托代理業(yè)務的核算
（一）受托代理業(yè)務的概念
受托代理業(yè)務：是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿(★★)將資產(chǎn)轉贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。
【特別提示】
民間非營利組織本身在此業(yè)務活動過程中只是起“中介作用”，沒有權力改變上述資產(chǎn)的用途或者變更受益人。
（二）受托代理業(yè)務的界定
受托代理業(yè)務 | 接受捐贈業(yè)務 |
①民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn) | ①民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權 |
②只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉贈或轉交給指定的受益人。并沒有權力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途 | ②在限定性捐贈中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內選擇具體的受益人 |
③委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱為“指定的”受益人。 | 無 |
④受托代理業(yè)務通常應當簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的。 | 無 |
（三）受托代理業(yè)務的核算
總原則：對于受托代理業(yè)務，民間非營利組織應當比照“接受捐贈資產(chǎn)”的原則確認和計量受托代理資產(chǎn)，同時應當按照其金額確認相應的受托代理負債。
1.收到受托代理資產(chǎn)時
借：受托代理資產(chǎn)
貸：受托代理負債
其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價值應當按照以下方法確定：
(1)如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，應當按照實際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價值;
(2)如果受托代理資產(chǎn)為短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當視不同情況確定其入賬價值：
①如果委托方提供了有關憑據(jù)(如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議等)，應當按照憑據(jù)上標明的金額作為入賬價值;
②如果憑據(jù)上標明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價值相差較大，受托代理資產(chǎn)應當以其公允價值作為入賬價值;
③如果捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應當按照其公允價值作為入賬價值。
2.在轉贈或者轉出受托代理資產(chǎn)時(與接收時反向)
借：受托代理負債
貸：受托代理資產(chǎn)
3.收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算。
(1)取得這些受托代理資產(chǎn)時
借：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)
銀行存款——受托代理資產(chǎn)
其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)
貸：受托代理負債
(2)在轉贈或者轉出受托代理資產(chǎn)時(反向結轉)
借：受托代理負債
貸：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)
銀行存款——受托代理資產(chǎn)
其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)
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注：以上內容選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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