距離2020年中級會計考試越來越近了，各位考生一定要堅(jiān)持到最后。下面小編為大家整理了《中級會計實(shí)務(wù)》科目的高頻考點(diǎn)，一起來看！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

授予知識產(chǎn)權(quán)許可

售后回購

【所屬章節(jié)】

第十一章收入——第四節(jié)關(guān)于特定交易的會計處理

【知識點(diǎn)】關(guān)于特定交易的會計處理

關(guān)于特定交易的會計處理

一、授予知識產(chǎn)權(quán)許可

（一）授予知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可時，可能也會同時銷售商品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該知識產(chǎn)權(quán)許可和所售商品一起作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會計處理。

知識產(chǎn)權(quán)許可與所售商品不可明確區(qū)分的情形包括：一是該知識產(chǎn)權(quán)許可構(gòu)成有形商品的組成部分并且對于該商品的正常使用不可或缺，如企業(yè)向客戶銷售設(shè)備和相關(guān)軟件，該軟件內(nèi)嵌于設(shè)備之中，該設(shè)備必須安裝了該軟件之后才能正常使用；二是客戶只有將該知識產(chǎn)權(quán)許可和相關(guān)服務(wù)一起使用才能夠從中獲益，如客戶取得授權(quán)許可，但是只有通過企業(yè)提供的在線服務(wù)才能訪問相關(guān)內(nèi)容。

（二）授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時段履行的履約義務(wù)

授予客戶的知識產(chǎn)權(quán)許可構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該履約義務(wù)的性質(zhì)，進(jìn)一步確定其是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點(diǎn)履行。企業(yè)向客戶授予的知識產(chǎn)權(quán)許可，同時滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：

1.合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動

2.該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響

3.該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品

（三）授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)

授予知識產(chǎn)權(quán)許可不屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，在履行該履約義務(wù)時確認(rèn)收入。在客戶能夠使用某項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)許可并開始從中獲利之前，企業(yè)不能對此類知識產(chǎn)權(quán)許可確認(rèn)收入。例如，企業(yè)授權(quán)客戶在一定期間內(nèi)使用軟件，但是，在企業(yè)向客戶提供該軟件的密鑰之前，客戶都無法使用該軟件，因此，企業(yè)在向客戶提供該密鑰之前雖然已經(jīng)得到授權(quán)，但也不應(yīng)確認(rèn)收入。

（四）基于銷售或使用情況的特許權(quán)使用費(fèi)

企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況（如按照客戶的銷售額）收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生與企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)二者孰晚的時點(diǎn)確認(rèn)收入。這是估計可變對價的一個例外規(guī)定，該例外規(guī)定只有在下列兩種情形下才能使用：一是特許權(quán)使用費(fèi)僅與知識產(chǎn)權(quán)許可相關(guān)；二是特許權(quán)使用費(fèi)可能與合同中的知識產(chǎn)權(quán)許可和其他商品都相關(guān)，但是，與知識產(chǎn)權(quán)許可相關(guān)的部分占主導(dǎo)地位。當(dāng)企業(yè)能夠合理預(yù)期，客戶認(rèn)為知識產(chǎn)權(quán)許可的價值遠(yuǎn)高于合同中與之相關(guān)的其他商品時，該知識產(chǎn)權(quán)許可通常占主導(dǎo)地位。對于不適用該例外規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照估計可變對價的一般原則進(jìn)行處理。

二、售后回購

售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品購回的銷售方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列兩種情形分別對售后回購交易進(jìn)行會計處理。

（一）企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的

企業(yè)應(yīng)根據(jù)下列情況分別進(jìn)行相應(yīng)的會計處理：一是回購價格低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易進(jìn)行會計處理；二是回購價格不低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，應(yīng)當(dāng)在收到客戶款項(xiàng)時確認(rèn)金融負(fù)債，而不是終止確認(rèn)該商品，并將該款項(xiàng)和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。

（二）企業(yè)應(yīng)客戶要求回購商品的

企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因?？蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將回購價格與原售價進(jìn)行比較，并按照第（一）種情形下的原則將該售后回購作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會計處理?？蛻舨痪哂行惺乖撘髾?quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該售后回購作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

在判斷客戶是否具有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種相關(guān)因素，包括回購價格與預(yù)計回購時市場價格之間的比較，以及權(quán)利的到期日等。當(dāng)回購價格明顯高于該商品回購時的市場價值時，通常表明客戶有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因。

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注：以上知識點(diǎn)選自張志鳳老師《中級會計實(shí)務(wù)》授課講義

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